Аудит финансовых резултатов

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и действует на основании Устава, вступающим в силу с момента его государственной регистрации, а также действующих законодательных и иных правовых актов. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и с указанием на место нахождения Общества, товарный знак, штампы, фирменные бланки, счета в банках в соответствии с действующим законодательством. Общество может создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РФ и за ее пределами. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесённых ими вкладов.

 Результаты работы ООО «Правда» существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления, уровня интенсификации производства и его эффективности. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными средствами.

Говоря о размерах ООО «Правда», целесообразно рассматривать два показателя: размеры хозяйства и объемы производства. Первый включает площадь земельных угодий и численность поголовья животных. Они могут не меняться длительный промежуток времени и остаются относительно стабильными. От этих показателей зависит величина капитальных вложений на строительство хозяйственных построек, приобретения техники и оборудования. Объем производства хозяйства зависит от размера земельной площади, продуктивности земельных угодий и животных. При этом от двух последних показателей в большей степени зависят объем производства и его экономическая эффективность (прибыль, рентабельность, окупаемость капитальных вложений и материальное благополучие хозяйства).

ООО «Правда» создано в 2003 году. В  анализе будем использовать данные 2004, 2005 и 2006 годов.

Исходя из анализа  размеров сельскохозяйственного производства (см. Приложение 1) видно, что стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах) увеличилась в 2006 году по сравнению с 2004 в 20 раз, а по сравнению с 2005 годом в 4 раза. При этом как мы видим стало производиться молоко и мясо – что и послужило толчком к такому увеличению. И соответственно в 2005 году появился в хозяйстве крупный рогатый скот.

Производство зерна  снизилось в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 19,7% (но по сравнению с 2005 годом этот показатель вырос в 4,3 раза), но производство зелёной массы увеличилось в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 36,6%, что даёт право сделать вывод о том, что организация старается подготовить хорошую кормовую базу.

В 2005 году появились сформированные основные средства, а в 2006 году их величина возросла в 3,6 раза. Численность работников увеличилась в 2006 году в 48,5 раз по сравнению с 2004 и в 6 раз по сравнению  с 2005, при этом площадь сельскохозяйственных угодий не менялась.

Размер и структура  товарной сельскохозяйственной продукции ООО «Правда» приведены в приложении 2.

Специализацию ООО «Правда» характеризует состав производимой в хозяйстве продукции. Исходя из анализа размера и структуры товарной сельскохозяйственной  продукции видно, что структура денежной выручки по отрасли растениеводства в 2006 году по отношению к 2004 году уменьшилась на 74,17%. Это произошло за счёт снижения денежной выручки по зернопроизводству на 25,29%, а по прочей продукции растениеводства на 52,38%. А по отрасли животноводства денежная выручка в 2006 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 95,89% - это произошло за счёт увеличения выручки от молочной продукции на 79,53% и продажи скота на мясо на 16,20%. По сравнению с 2005 годом размер выручки от реализации продукции животноводства вырос на 17,84% также за счёт основных видов реализуемой продукции.

Прочая продукция в 2005г. не производилась. В 2006 году этот показатель вырос по сравнению с 2004 на 3,78%.

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что в хозяйстве хорошо развито молочно-мясное скотоводство, а отрасль растениеводства является вспомогательной, т.е. служит в основном кормовой базой.

Наиболее важные пропорции, которые  следует учитывать в процессе анализа условий деятельности хозяйства, характеризуются показателями производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, производства валовой продукции на 100 руб. основных производственных средств сельскохозяйственного   назначения,  уровня   рентабельности и убыточности.   Следовательно,   целесообразно   рассчитать   основные экономические показатели деятельности ООО «Правда».

Анализируя приложение 3, видим что производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2006 году по сравнению с 2004 годом выросло в 20 раз и с 2005 в 4 раза, что обусловлено появлением в 2005 отрасли животноводства. Соответственно произошло увеличение уровня товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в 15 раз и 5 раз соответственно и прибыль увеличилась в 2005 году, но в 2006 году данные виды продукции стали нерентабельными.

Обобщающий показатель – уровень  рентабельности – снизился в 2006 году до -2,23%, т.е. на 14,53% по сравнению с 2005 годом, т.е. продукция продавалась по цене ниже себестоимости.

Дав организационно-экономическую характеристику хозяйства, теперь необходимо сделать ряд выводов:

1) ООО «Правда» действует на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и устава. Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции;

2) Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно;

3)Целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Общество несет ответственность по всем своим обязательствам своим имуществом и не отвечает по обязательствам    членов Общества;

4) Анализ размеров сельскохозяйственного производства показал, что стоимость валовой продукции,  производство  молока,  зерна,  среднегодовая  численность работников, поголовье КРС увеличивается. Рассчитав основные экономические показатели можно сделать вывод о том, что ООО «Правда» является на данный момент времени перестаёт быть рентабельным.

Проведённый детальный анализ платёжеспособности организации при помощи финансовых коэффициентов представлен в приложении 4.

Так значение общего показателя платежеспособности значительно изменился в 2006 году и не удовлетворяет нормативному. Это говорит о том, что в организации недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для покрытия кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, — 0,2. В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Этот показатель наоборот в 2006 году превышает норматив, что указывает на то, что 90% текущей задолженности может быть погашено в ближайшее к моменту составления баланса время.

Коэффициент   критической   оценки   показывает,   какая   часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. ООО «Правда» в 2006г. по сравнению с предыдущими годами становится наиболее ликвидным.

Анализ коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что в ООО «Правда» с каждым годом становится больше возможность погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.

Положительная тенденция просматривается  в уменьшении значения показателя маневренности функционирующего капитала, так как он показывает, какая часть этого капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Доля собственных оборотных средств в активах. Характеризует ту часть стоимости баланса, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае — 50%. В ООО «Правда» данный показатель в последние годы снижается и составляет около 0,3.

В общем можно сказать, что состояние организации удовлетворительное, так как в 2006 году не все виды продукции  рентабельны и даже имеются убытки, но при этом анализ платёжеспособности позволяет сделать вывод, что организация в состоянии своевременно и полностью рассчитываться по своим долгам.

 

2. . Состояние организации бухгалтерского учёта финансовых результатов

 

Формирование основных показателей финансовых результатов в ООО «Правда» происходит в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), а также Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654). Однако, необходимо отметить, что в систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности, по рабочему плану счетов ООО «Правда» не входит счет «Доходы будущих периодов».

Процессом продаж (или реализацией) завершается кругооборот средств  в организации: произведённая продукция  реализуется и организация  получает выручку в денежной форме, которая  авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Учёт продаж по обычным видам  деятельности в ООО «Правда» ведётся на счёте 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту доходы (выручка) по этим же видам деятельности.

Признание в бухгалтерском учёте  суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг отражается по кредиту  счёта 90 и дебету счёта 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и других в дебет счёта 90 «Продажи».

При этом в конце года плановую себестоимость по дебету счета  доводят до  фактической  путем  отнесения разниц  между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью.

В данной организации к счёту 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчёте 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции  с дебетом счетов 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками», 50 «Касса»  и др.

На субсчёте 90-2 по дебету отражается себестоимость продаж, по которым  на субсчёте 90-1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учёта продукции, работ, услуг.

На субсчёте 90-3 также по дебету учитываются отнесённые суммы НДС  в установленном проценте от суммы  выручки в корреспонденции с  кредитом счёта 68-2 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на добавленную стоимость».

Субсчёте 90-9 используется для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) за отчётный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчётного  года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2  и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки»; (прибыль – в кредит, убыток – на дебет счёта 99). В итоге синтетический счёт 90 сальдо на отчётные даты не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме 90-9) закрываются внутренними оборотами на субсчёт 90-9.

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи»  ведётся по каждому виду проданной  продукции.

При продаже продукции используются товарно-транспортные накладные, специализированная форма счёта-фактуры по начислению сумм НДС.

В настоящее время в России используется один способ  отражения реализации продукции (работ, услуг), по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг). ООО «Правда» сначала отгружает продукцию, затем сдаёт в банк товарораспорядительные документы вместе с платёжным требованием на востребование платежа. В этом случае организация находится в менее выгодном положении. Бухгалтерия обязана сразу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчётный счёт.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные  в договоре на поставку, организация  может подать документы в арбитражный  суд на востребование платежа.

Кроме прямых расходов на продажу производятся дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего характера учитываются сразу на счёте 90 «Продажи», т.к. счёт 44 «Расходы на продажу» в данной организации не ведётся.