Аудит финансовых вложений

 

                                                    Введение

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения¹.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Актуальность выбранной  темы состоит в том, что в настоящее  время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может  происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Развитие рыночных отношений  в России привело к тому, что  в хозяйственной практике предприятий  и организаций все большую  роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия  и организации, имеющие финансовые вложения.

Предмет исследования работы - различные активы предприятий

(денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса  проведения аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить понятие финансовых  вложений;

- раскрыть цели и задачи аудита финансовых вложений;

- изучить документацию аудитора при проведении аудита финансовых вложений;

-  рассмотреть методику проведения аудита финансовых вложений;

- разработать план и  программу аудита финансовых  вложений;

- рассмотреть типичные  ошибки аудита финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты проведения аудита финансовых вложений.

1.1 Понятие финансовых вложений

Сразу же нужно отметить, что понятие "финансовые вложения" установлено только в бухгалтерском  учете.

Правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях  организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) 

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском  учете мог отражаться в составе  финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

- переход к организации  (инвестору) финансовых рисков, связанных  с финансовыми вложениями (в частности,  риск изменения цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  т.д.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости [в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения и его  покупной стоимостью в результате  обмена, использования при погашении  обязательств организации, увеличения  текущей рыночной стоимости и  т.д.].

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации  относятся:

- государственные и муниципальные  ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций [в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определены (облигации, векселя)];

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы;

- депозитные вклады в  кредитных организациях;

- дебиторская задолженность,  приобретенная на основании уступки  права требования (договор цессии);

- вклады организации - товарища по договору простого  товарищества.

Перечень видов финансовых вложений не является закрытым. Если актив  удовлетворяет вышеуказанным условиям (п. 2 ПБУ 19/02), он может считаться финансовым вложением.

Однако п. 3 и 4 ПБУ 19/02 определен  перечень активов, которые ни при  каких условиях не могут относиться к финансовым вложениям, в частности:

- собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную  форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы  обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением². В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть:

- серия,

- партия

и прочие виды однородной совокупности финансовых вложений.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

- получения определенного,  как правило, стабильного дохода;

- оказания влияния на  деятельность инвестируемой организации.  Это влияние может выражаться  в способности инвестора контролировать  полностью или частично производственную  и финансовую деятельность объекта  инвестиций;

- получения налоговых  льгот по инвестициям.

Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 - 1 «Паи и акции»

58 - 2 «Долговые ценные  бумаги»

58 - 3 «Предоставленные займы»

58 - 4 «Вклады по договору  простого товарищества»

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о краткосрочных  и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

 

1.2 Цели и задачи аудита финансовых вложений.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут  осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр³.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

- собственные акции организации,  выкупленные акционерными обществами  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем  продавцу (поставщику) при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

- недвижимое и иное  имущество, которое предполагается  использовать для передачи за  плату во временное пользование  (владение), то есть учитываемое  в качестве доходных вложений  в материальные ценности;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

Кроме того, не относятся  к финансовым вложениям активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий⁴:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных средств или  других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1) Насколько полно и  своевременно оформлены все необходимые документы по:

- оценке, учету и инвентаризации  финансовых вложений;

- сохранности, выбытию  (погашению) и реализации ценных 
бумаг;

учету результатов от финансовых вложений.

2) Соблюдены ли требования  налогового законодательства.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности  и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми  вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых  вложений по данным первичных  документов и учетных регистров.