Аудит финансовых вложений

Аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.).

2) Подтвердить первичную  оценку системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета финансовых вложений.

Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные  тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

3) Установить правильность  отражения в учете операций  с финансовыми вложениями.

Аудиторы рассматривают  хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал.

4) Подтвердить достоверность  начисления, поступления и отражения  в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Аудиторы должны подтвердить  полноту и своевременность выполнения учетных записей.

5) Оценить качество инвентаризаций  финансовых вложений.

Для этого аудиторам целесообразно  самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

6) Подтвердить правильность  документального оформления вложений  в уставные капиталы других  организаций и совместную деятельность.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются  в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми  вложениями, являются следующие⁵:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые  вложения;

- оформление документов  с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы  и операции;

- исправления записей  в документах без необходимых  оснований;

- некорректная корреспонденция  счетов при отражении финансовых  вложений в учете;

- отсутствие подлинников  или заверенных в соответствии  с законодательством документов;

- несвоевременное отражение  доходов по операциям с ценными  бумагами;

- неправильное исчисление  фактической себестоимости ценных  бумаг;

- несоблюдение тождественности  данных регистров бухгалтерского  учета и показателей отчетности;

- отсутствие инвентаризации  или проведение ее с нарушениями  действующего законодательства;

- неправильное исчисление  налога на доходы;

- неисполнение требований  законодательных и нормативных  документов; 

- несовпадение данных  синтетического и аналитического  учета финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Источники информации  для проведения аудита финансовых вложений

Источники информации для  проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп⁶:

1) Приказ об учетной  политике организации. По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов  от финансовых вложений доходами  от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или прочими доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных  бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем учетных регистров,  составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных  бумаг;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих операции  с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных  организацией для учета ценных  бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых  отражаются операции и накапливается  информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи  вкладов в уставные капиталы 
других организаций;

- документы приема-передачи  вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы  произведенных вкладов в другие 
предприятия;

- документы приема-передачи  ценных бумаг;

- платежные поручения  и выписки банка;

- приходные и расходные  кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие  обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра  акционеров;

- выписки из протоколов  собраний акционеров, учредителей, 
совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и  другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной  деятельности (договоры простого товарищества).

4) Учетные регистры, в  том числе Главная книга, журналы- 
ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые 
вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

К этой группе можно также  отнести регистры налогового учета  по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации  по инвентаризации:

- приказ о создании  комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов  инвентаризации;

- инвентаризационные описи  ценных бумаг, бланков строгой 
отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга  учета ценных бумаг и т.д.

 

 

 

 

II. Организация аудиторской проверки финансовых вложений

2.1Методика аудита финансовых вложений

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и  налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации  нормативным документам⁷. Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок: полноты – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений: в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы; сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета ;сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете; существования – все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем: наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации; прав и обязательств – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами; финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском  балансе ценные бумаги принадлежат  организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными  и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов;

все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с финансовыми  вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке;

оценки – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

рублевая оценка ценных бумаг  в иностранной валюте проведена  в соответствии с требованиями действующего законодательства;

в зависимости от способа  приобретения ценных бумаг их фактическая  стоимость сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

стоимость ценных бумаг для  включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

точности – затраты  по финансовым вложениям учтены в  соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах  синтетического учета:

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при  переносе данных в бухгалтерскую  отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы курсы иностранной  валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

ограничения учетного периода  – все операции по принятию к  учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном  периоде;

представления и раскрытия  – все финансовые вложения правильно  классифицированы и раскрыты в бухгалтерской  отчетности:

финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

доходы и расходы, связанные  с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым вопросам позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета⁸.

При проверке операций по учету  финансовых вложений необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02), а для целей  налогообложения - положениями Налогового кодекса (далее – НК РФ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Для детальной проверки операций с финансовыми вложениями необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур.

 

 

2.2 План и программа аудита финансовых вложений

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а  именно: 

- Аудит вложений в ценные  бумаги.

- Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

- Аудит вложений в совместную  деятельность.

- Аудит учета вложений  в займы.

Аудиторская проверка учета  финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной  программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления  аудита данных участков, названные  выше.

Общий план аудита финансовых вложений ОАО «Восток»

Проверяемая организация: ОАО «Восток»

Период аудита  с 01.01.2007 - 31.12.2007

Количество человеко-часов: 540

Руководитель аудиторской  группы: Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы: Близнецова А.В.

Рыбалова П.И.

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский  риск 5% 

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 1. Общий план аудита финансовых вложений

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Голубов Р.А. Близнецова А.В.
2.	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3.	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Рыбалова П.И. Близнецова А.В.
4.	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим организациям	За год	Голубов Р.А. Рыбалова  П.И. Цыпник И.М.