Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2013 в 11:45, курсовая работа
Целью выполнения курсовой работы является рассмотрение вопроса проведения аудита финансовых вложений.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- изучить понятие финансовых вложений;
- раскрыть цели и задачи аудита финансовых вложений;
- изучить документацию аудитора при проведении аудита финансовых вложений;
- рассмотреть методику проведения аудита финансовых вложений;
- разработать план и программу аудита финансовых вложений;
- рассмотреть типичные ошибки аудита финансовых вложений.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Восток» представлена в таблице 2.
Программа аудита финансовых вложений ОАО «Восток»
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 - 31.12.2007
Количество человеко-часов: 540
Руководитель аудиторской группы: Голубов Р.А.
Состав аудиторской группы: Близнецова А.В.
Рыбалова П.И.
Цыпник И.М.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 2. Программа аудита финансовых вложений
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
1 |
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги |
2009г |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.1 |
Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.2 |
Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.3 |
Установить, в какой форме планируется получать доход |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.4 |
Выяснить в какие сроки |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.5 |
Проверка расчетов по доходам |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
1.6 |
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги |
Поквартально |
БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И. |
2 |
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
2009г |
Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.1 |
Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М. |
2.2 |
Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное. |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М |
2.3 |
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М |
2.4 |
Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное. |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М |
2.5 |
Выяснить в какие сроки |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М |
2.6 |
Проверка расчетов по доходам |
Поквартально |
Голубов Р.А. Цыпник И.М |
2.7 |
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
Голубов Р.А.
Цыпник И.М | |
3 |
Аудит вложений в совместную деятельность |
2009г |
Рыбалова П.И. |
3.1 |
Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев) |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.2 |
Аналогично п. 2.2 |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.3 |
Аналогично п. 2.3 |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.4 |
Аналогично п. 2.4 |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.5 |
Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.6 |
Выяснить в какие сроки |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.7 |
Проверить возвращается ли переданное
имущество при прекращении |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.8 |
Выяснить каков порядок |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
3.9 |
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность |
Поквартально |
Рыбалова П.И. |
4 |
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям |
2009г |
Голубов Р.А. Рыбалова П.И |
4.1 |
Проверить в какой форме производилась выдача займов |
Поквартально |
Голубов Р.А. Рыбалова П.И |
4.2 |
Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме |
Поквартально |
Голубов Р.А. Рыбалова П.И |
4.3 |
Установить, в какой форме планируется получать доход |
Поквартально |
Голубов Р.А. Рыбалова П.И |
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Таблица 3. Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
№ п/п |
Содержание вопроса или |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решения аудитора |
1 |
Определяется ли кто несет ответственность за опера- ции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций |
Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются |
Внутренний контроль неудовлетворительный |
2 |
Каким образом организова -на передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? |
Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен |
Условия, обеспечива- ющие сохранность ценных бумаг удовлетворительны |
3 |
Проводятся ли инвентари- зации финансовых вложе- ний? |
Проводятся только в конце года |
Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
4 |
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? |
Осуществляется выборочный контроль |
Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
5 |
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? |
Да, в соответствии с учетной политикой |
Уточнить правиль- ность формирования резервов |
6 |
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? |
Определены |
Анализ состава и порядка формирова- ния первоначальной стоимости финансо- вых вложений |
7 |
Организован ли эффектив- ный аналитический учет финансовых вложений? |
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложе- ний |
Анализ данных аналитического учета по регистрам |
8 |
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? |
Схем нет, имеется рабочий план счетов |
Высока вероятность ошибок в корреспон- денции счетов |
9 |
Произведена ли классификация финансовых вложений? |
Да |
Анализ правильности классификации |
Вывод: аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
2.3 Типичные ошибки в учете финансовых вложений и обобщение результатов
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:
- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;
- оформление документов с нарушением установленных требований;
- исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;
- фиктивные документы и операции;
- не отражаются в учете свершившиеся операции;
- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;
· несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
- не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
- не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
- неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
- на предприятии не
проводится должным образом
- результаты выборочной
инвентаризации, проведенной аудитором,
не подтверждают данные
- в бухгалтерском учете
не отражены в полном объеме
операции с финансовыми
- нарушения методологии отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
- неправильно сформирована
балансовая стоимость
- нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;
- не соблюдаются принципы
оценки финансовых вложений
- несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;
- не учтены в полном
объеме в соответствующем
- не учтены в полном
объеме в соответствующем
- не раскрыты способы
оценки финансовых вложений
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
При аудите финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Он также выясняет, как
организован бухгалтерский учет
на счете 58 «Финансовые вложения», какие
используются субсчета, соответствует
ли система открытых субсчетов к
счету 58 «Финансовые вложения»
Приступая к аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источники информации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договора купли продажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.
В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.
При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 -ФЗ в редакции Федерального закона «209-ФЗ от 27.07.2010 г.
3. Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика
4. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Экзамен, 2010г. - 214с.
6. Аудит под ред. Подольского В.И. - М.: Эксперт .-2009г. - 520 с.
7. Борисов М.С. Управленческий и финансовый бухгалтерский учет на предприятии. – М.: Учет. – 2003. – 302с.
8. Друкер П. Финансовые вложения предприятия. – М.: Проспект. – 2008.- 45с.
9. Зуева М.П. Аудит финансовых вложений. Главбух. – 2009. - №2.91с.
10. Ильина Н.И. Финансовые вложения: учет и контроль. Главбух. – 2009.
11. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений. Бухгалтерский учет №22, 2008 г. -С.8
12. Макальская Ш.П. Основы аудита. - М.: Эксперт, 2008г.- 420с.
13. Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений Аудиторские ведомости, № 10, 2009г.-С.24