Аудит формирования уставного капитала организации и его структуры

Дисциплина: Аудит

 

 

Курсовая работа:

 

Аудит формирования уставного капитала организации  и его структуры

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

Оглавление

 

Введение 3

Глава 1 Характеристика уставного капитала 4

1.1. Нормативное регулирование уставного капитала 4

1.2. Понятие и принципы формирования уставного капитала 5

Глава 2Планирование аудита  уставного капитала 9

2.1 Цели и задачи аудита уставного капитала 9

2.2 Внутренние источники информации при проведении аудиторской     проверки 11

2.3 Оценка системы внутреннего контроля 12

2.4.Оценка уровня существенности и аудиторского риска 15

2.5.План программы аудиторской поверки 17

2.6 Методы получения аудиторских доказательств 17

 

Глава 3. Формирование мнения аудитора по итогам проверки 20

Заключение 21

Список нормативно-правовых актов 22

Библеографический список 23

Приложение 1 24

Приложение 2 26

 

Введение

Актуальность. Уставный капитал является визитной карточкой организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Четкая организация формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки  уставного капитала.

Основная цель аудита уставного капитала - это формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета официальным нормативным актам.

Цель контрольной работы – провести аудит формирования уставного капитала организации и его структуры

Уставный капитал  представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения  его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Для достижения цели  курсовой работы поставлены следующие задачи

1. Рассмотреть основные понятия и принципы формирования уставного капитала.
2. Дать характеристику проверки операций с уставным капиталом.
3. Раскрыть характеристику этапов проведения аудита операций с уставным капиталом.
4. Проанализировать проверку формирования уставного капитала

 

Объект исследования – аудит уставного капитала. Предмет исследования - определение понятий и принципов формирования уставного капитала, этапы проведения аудита уставного капитала.

Глава 1 Характеристика уставного капитала

1.1. Нормативное регулирование уставного капитала

Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов  собственного капитала организации, поскольку  изменение его величины допускается  в строго определенном порядке, установленном  законодательно.

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.¹

Порядок ведения  учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации;

- Федеральный закон «Об  акционерных обществах» № 208-ФЗ  от 26.12.1995;

- Федеральный закон «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  №14-ФЗ от 08.02.1998;

- Федеральный закон «О  государственных и муниципальных  унитарных предприятиях» №161-ФЗ  от 14.11.2002;

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21.11.1996;

- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 30 декабря 2008 г.№307-ФЗ

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

1.2. Понятие и принципы формирования уставного капитала

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

- уставный  капитал;

- складочный  капитал;

- уставный  фонд;

  - паевой и неделимый фонд.

Уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью (редко встречающиеся на практике) Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительными документами;

Складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором;

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;

Паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет паевых взносов их членов (участников).

Уставный капитал и  его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной  стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного  капитала необходимо рассматривать  в двух аспектах: юридическом и  учетно-бухгалтерском (финансовом) В  юридическом аспекте уставный капитал  отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные  в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В  учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности  отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату².

Одной из самых  распространенных форм предпринимательской  деятельности сегодня является хозяйственное  общество.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет  уставный капитал хозяйственного общества:

- является  имущественной основой деятельности  общества, т.е. первоначальным (стартовым)  капиталом;

- позволяет  определить долю (процент) участия  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

- гарантирует  выполнение обязательств общества  перед третьими лицами, поэтому  законодательством установлен его  минимальный размер.

С течением времени средства, внесённые  учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут  быть приумножены (при успешной предпринимательской  деятельности юридического лица), так  и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой  любой коммерческой организации  является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому  сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать  права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может  вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала.

Для расчёта минимального уставного капитала применяется МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Минимальный размер уставного капитала также может быть указан в твёрдой денежной сумме.

Минимальный размер уставного капитала (фонда)  в зависимости от организационно-правовой формы:

• для общества с ограниченной ответственностью— 10 000 руб.
• для закрытого акционерного общества — 100МРОТ
• для открытого акционерного общества— 1000 МРОТ
• для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")
• для муниципального унитарного предприятия - 1000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")

В процессе деятельности любого общества независимо от его  организационно-правовой формы, нередко  могут возникнуть ситуации, когда  требуется увеличить уставной капитал  или наоборот уменьшить его

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Если размер имущественного вклада составляет более 20000 руб, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его  стоимость или порядок передачи без изменения учредительных  документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается  его доля в уставном капитале, не позже чем спустя 6 месяцев после  окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.

Для государственных и муниципальных  предприятий в России аналогом понятия  уставный капитал является уставный фонд.

Глава 2Планирование аудита уставного капитала

2.1 Цели и задачи  аудита уставного капитала

Уставный капитал – это визитная карточка организации, его размер сказывается на её имидже и инвестиционной привлекательности.

Целью аудита порядка формирования  уставного капитала являются:

- формирование  мнения о достоверности данных  показателей бухгалтерского баланса  о величине уставного капитала  организации;

- оценка правильности  и достаточности раскрытия информации  о величине уставного капитала  и его изменении в форме  №3 «Отчет о движении капитала»  и в пояснительной записке;

- проверка  соответствия содержания учредительных  документов требованиям законодательных  и нормативных актов;

- оценка соблюдения  требований законодательства в  части формирования уставного  капитала аудируемого лица;

- сбор информации, необходимой для оценки достоверности  иных существенных показателей  бухгалтерской отчетности.

Данные бухгалтерской  отчетности о величине уставного  капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей  величины уставного капитала и его  удельного веса в валюте баланса. Такое внимание к данной величине объясняется её значимостью для  оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной  ее собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные  документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.³

В бухгалтерском балансе  отражаются только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показателя раскрывается в отчете о движении капитала. Причины  изменения уставного капитала являются важными для пользователя бухгалтерской  отчетности.

Работу целесообразно  начать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

 

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляет следующие задачи:

• проверка наличия и формы учредительных документов;
• - соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• - полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
• - проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• - проверка налогообложения средств, переданных в уставной капитал организации ее учредителями;
• - проверка законности видов деятельности;
• - соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• - полнота и правильность формирования уставного капитала;
• - соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• - оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• - установление реальности внесения сумм в уставной капитал.⁴