Аудит формирования уставного капитала организации и его структуры

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских  записях.

Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с  целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, выявление  причин таких ошибок и искажений. [3]

Аудиторские процедуры по проверке формирования уставного капитала следующие:

- арифметическая  проверка точности бухгалтерских  записей и соответствия данных  аналитического, синтетического учета  данным Главной книги и бухгалтерского  баланса, проверка, раскрыта ли  информация в отчетности;

- проверка первичных  документов, пересчет, подтверждение  (например, независимого оценщика).

 

Глава 3. Формирование мнения аудитора по итогам проверки

Предложения для аудиторского заключения

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством  и обоснование предложений по их устранению.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего  функционирования организации, не наносят  ущерба государству, собственникам  и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов  проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том  случае, когда аудитор обнаружит  существенные нарушения в учредительных  документах, а также в учете  уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб  государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

Если аудитор не обнаружил  никаких нарушений в учете  формирования уставного капитала, то он должен быть полностью уверен в  идеальности данной картины. Здесь  необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому  следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем  деятельности организации и какой  он занимает удельный вес в общей  сумме источников собственных средств. От этого зависит степень доверия  к организации со стороны потенциальных  инвесторов, а также в определенной мере, устойчивость организации при  непредвиденных обстоятельствах.

 

 

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических  и физических лиц, а также кредиты  и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным  источником формирования собственных  средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие  его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством  и учредительными документами.

Уставный  капитал является неотъемлемой составной  частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.

Так, уставный капитал государственных  предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета  в момент вступления предприятия  в эксплуатацию для осуществления  его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных  и денежных средств).

Уставный  капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых  акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность  нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий  других организационно-правовых форм.

В данной работе была рассмотрена и предложена программа проведения аудита формирования уставного капитала.

Список  нормативно-правовых актов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. - Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. - Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995;
4. - Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998;
5. - Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.2002;
6. - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996;

7. - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 30 декабря 2008 г.№307-ФЗ

8. - Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

 

Библиографический список

1. Бухгалтерский учет учебн. пособие / Ю.А. Бабаев – М.: Проспект, 2006. – 392 с.
2. Законодательные основы аудиторской деятельности: учебное пособие/Г.М.Ладчченко; СибАГС-Новосибирск: Изд-во СибАГС,2009.-136 стр
3. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум, 2009. – с. 106.
4. Практический аудит учеб.пособие. / В.И Конков. – Архангельск.: АГТУ, 2009. – 360 с.
5. Кочинев, Ю.Ю. Аудит .3-е изд.- Спб.: Питер, 2007. – 484 с.
6. Аудит: Учебник для Вузов./ В.И.Подольский, А.А.Савин.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.-583с
7. http://www.econom-rgsu.ru/audit/ocenka-sistemy-vnutrennego-kontrolya.html
8. А.В. Грищенко, «Финансовые и Бухгалтерские консультации 3-2007» от 17 апреля 2007-№5 с 31-38
9. Постановление Госкомстата России от 18.08.98г.№88 [Электронный ресурс] справ. правовая система КонсультантПлюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru

Приложение 1

Вопросник тестов внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала

Тест системы внутреннего контроля
№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результата проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Имеются ли оформленные в соответствии с требованиями законодательства устав  и учредительный договор, свидетельство  о государственной регистрации?
2	Что является основным видом деятельности предприятия?
3	Какова организационно-правовая форма  предприятия?
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует  ли он требованиям законодательства?
5	Каков размер доли каждого учредителя, которую они должны внести в качестве вклада в уставный капитал?
6	Полностью ли проведены все расчеты  с учредителями?
7	Своевременно ли проведены все  расчеты с учредителями?
8	Организован ли аналитический учет по счету 80
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные  в Уставе, осуществляемым на самом  деле?
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?
11	Проверка наличия задолженности  по счету 75 ?
12	Определен ли порядок проведения инвентаризации уставного капитала?

 

 

 

Приложение 2

Рабочий документ аудитора

 

Проверяемая организация __________________________________________

Проверяемый период __________________________________________

Планируемый аудиторский риск __________________________________________

Планируемый уровень существенности  _________________________________________

Программа аудита

Шифр	Направление и процедуры  проверки	Источники информации	Рабочие документы аудитора
1	Аудит учредительных документов
1.1	Проверка учредительных  документов	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными  видами деятельности	лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством	Копии разрешений, лицензий и т.п.
1.3	Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным  документам		Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
1.4	Сопоставление учредительных  документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета  по отражению видов деятельности		Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей  на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал		Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации  изменений учредительных документов		Копии о регистрации  и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала
2.1	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал	Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел "Оборотные активы", статья Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" , "Капитал и резервы", раздел I "Капитал" • раздел IV "Изменение  капитала",	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного  капитала по учредителям и по срокам	Отчет об изменениях капитала (ф. N 3)	Копии учредительных документов, хозяйственных операций
2.3	Проверка величины задолженности  по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных  у акционеров		Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов		Методики оценки, протоколы  собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.		Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного  капитала		Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении  капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного  капитала		Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет  об изменении капитала
3	Аудит расчетов с  учредителями
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету  «Задолженность участников (учредителей) по вкладам  в уставный капитал»	регистры синтетического и аналитического учета, Главная  книга. журнал - ордер N 12 и ведомость  аналитического учета по счету 85 «Уставный  капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты  с учредителями».	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету  «Задолженность участником (учредителем) по выплате  доходов»		Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и  правильности расчета доходов, полученных учредителями		Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации  учета и выплаты дивидендов		Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал оборотных  и внеоборотных активов		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия  оборотных и внеоборотных активов  в результате расчетов с учредителями		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при  выбытии из состава учредителей		Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

¹ Бухгалтерский учет учебн. пособие / Ю.А. Бабаев – М.: Проспект, 2006. – 392 с.

² Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум, 2009. – с. 106.

³ Практический аудит учеб.пособие. / В.И Конков. – Архангельск.: АГТУ, 2009. – 360 с.

⁴ Кочинев, Ю.Ю. Аудит .3-е изд.- Спб.: Питер, 2007. – 484 с.

⁵ Аудит: Учебник для Вузов./ В.И.Подольский, А.А.Савин.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2006.-583с

⁶ http://www.econom-rgsu.ru

⁷ Аудит / Ю.Ю. Кочинев.–3-е изд.- Спб.: Питер, 2007. – 484 с.

⁸ Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями [Текст] / А.В. Грищен // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2007. - №5. – С.31-38.