Аудит импортных операций

      Д-т сч. 07, 08, 10, 12, 41 К-т сч. 76 — начислены таможенные сборы и пошлина;

      Д-т сч. 76  К-т сч. 51, 52 — уплачены таможенные сборы и пошлина.

При ввозе импортных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с их таможенной стоимости начисляются также таможенная пошлина и таможенные сборы.

Если в соответсвии с нормами Налогового Кодекса НДС, уплаченный на таможне, принимаестя к вычету, то  в учете его оплата отражается записями:

      Д-т сч. 19  К-т сч. 76 — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

      Д-т сч. 76  К-т сч. 51, 52 — уплачен НДС на таможне;

      Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — НДС принят к вычету.

Если НДС учитываеся в стоимости приобретенных импортных товаров [п.2 ст. 170], то в учете делают следующие проводки:

      Д-т сч. 07, 08, 10, 15, 41  К-т сч. 76 — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

      Д-т сч. 76  К-т сч. 51, 52 — уплачен НДС на таможне;

Учет акцизов по подакцизным товарам, подлежащий налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации, ведется следующим образом:

      Д-т сч. 07, 08, 10, 15, 41  К-т сч. 76 — начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

      Д-т сч. 76  К-т сч. 51, 52 — уплачен НДС на таможне;

Если же ввезено подакцизное сырье для производства подакцизных товаров, то на основании п. 3 ст. 199 НК РФ акциз, уплаченный на таможне, принимается к вычету.

            Д-т сч. 19  К-т сч. 76 - начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Д-т сч. 76  К-т сч. 51, 52 — уплачен НДС на таможне;

2.2.           Налогообложение импортных операций.

Налоговой базой при исчислении таможенных пошлин является таможенная стоимость товаров. Таможенная стоимость — стоимость товара используемая для расчета таможенных платежей (пошлин, налогов), таможенных сборов за таможенное оформление.

Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (одна из видов тамженных сборов) применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 28.06.2009) "О таможенном тарифе").

Закон «О Таможенном тарифе» устанавливает классификацию таможенных пошлин и порядок их расчета. Различают следующие виды ставок, пошлин — адволорные, специфические, комбинированные. Также выделяются сезонные и особые пошлины. Согласно данному закону ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ и применяются дифференцировано в зависимости от товаров и их кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности  (ТНВЭД РФ) и страны происхождения товара.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лежит на декларанте. В случае, когда декларирование производится таможенным брокером, то он несет такую же ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов, как декларант. Исчисление сумм, подлежащих к уплате таможенных пошлин и налогов в валюте РФ производится организацией в виде внесения денежных средств в кассу или на счет таможени, в счет предстоящих таможенных платежей в виде авансовых платежей.

Таможенный сбор согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ) - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.

На сегодняшний день в соответствии со ст. 257 ТК РФ взимаются следующие сборы:

      за таможенное оформление - при декларировании товаров, применяя ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом;

      за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита, применяя ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом;

      за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа, применяя ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Ставки сборов за таможенное оформление установлены Постановление Правительсва от 28 декабря 2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Сборы за таможенное оформление товаров не могу превышать 100 000 рублей, что касается сборов за сопровождение и хранение, то по ним установлены фиксированные ставки.

Ввозимые таможенные пошлины и сборы включаются в фактическую себестоимость импортируемых товаров. На основании ГТД на ввозные таможенные пошлины и таможенные сборы производится запись: Д-т сч. 07, 08, 10, 15, 41  К-т сч. 76 «Рассчет с таможней».

В целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе относить суммы таможенных пошлин и сборов в расходы на продажу, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в отношении товаров, приобретенных для последующей их перепродажи. Предприятия, чтобы использовать данную возможность, должны отразить это в учетной политике организации.

Кроме таможенных пошлин и сборов в покупную стоимость импортных товаров включается сумма акциза.

 Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирует  гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.  В зависимости от того, какие ставки установлены по подакцизным товарам (адвалорные или твердые), существуют следующие способы определения налоговой базы:

      если установлены твердые ставки налога (в абсолютной сумме, в рублях за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

      если установлены адвалорные ставки, т. е. в процентах к налогоой базе ставки, определяется путем умножения ставки на налоговую базу.

Наловая база определяется, как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины. При комбинированных ставках сочетаются оба перечисленных способа рассчета.

Акцизы, как и пошлины включаются в затраты, связанные с приобретением товаров, (за исключением акциза предусмотренного п. 3, ст 199 НК РФ) в соответствии с которым не учитывается в стоимости товаров сумма акциза, подлежащей уплате при ввозе товара на таможенную территорию, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Расчеты по НДС по импортным торговым операциям имеют некоторые особенности. НДС уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ по ставкам 10-18 %. Налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. При принятии к учету импортных товаров на основании данных ГТД производится запись: Д-т сч. 19  К-т сч. 76 «Расчеты с таможней». В соответствии  с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный на таможне НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подлежит вычету после принятия на учет товаров (независимо от того, когда произошла оплата по контракту) и при наличии соответствующих первичных документов: Д-т сч. 68  К-т сч. 19. Основанием для правомерности вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.

ГЛАВА 3. Импортные операции хозяйствующего субъекта как объект аудита.

3.1       Цель, задачи и последовательность поведения аудита импортных операций.

Аудит импортных операций является важным направлением аудита внешнеэкономической деятельности. Проверка данного участка требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью.

Основной задачей аудита импортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете расходов по импорту товаров (работ, услуг), о достоверности формирования отчетности по импортным сделкам, подтверждение реальности исчисления финансовых результатов по импорту.

      К источникам информации для проведения аудита учета импортных операций относятся:

      законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

      таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация;

      договорная и организационно-распорядительная документация;

      товаросопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, транспортная, экспедиторская и страховая документация;

      производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

      складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

      данные оперативного учета и отчетности;

      банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара. [21]

Программы аудита импортных операций предусматривают следующие специфические процедуры:

      анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

      проверка порядка формирования стоимости товарно-материальных ценностей, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

      проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);

      проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне;

      аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.);

      проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;

      проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами. [22]

Ввоз некоторых видов товаров на таможенную территорию Российской Федерации осуществляется на основании лицензий, выдаваемых в соответствии с перечнем товаров, подлежащих лицензированию. Квотируемые товары подлежат обязательному лицензированию. Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации. [6, ст.10]

Этапы проведения аудита импортных операций представлены на  рис.1. [Приложение 1]

Особенностью импорта является то, что налогообложение импортной продукции (товаров, работ, услуг) связано с удержанием налогов, что должно быть объектом аудита. При этом аудитор должен руководствоваться нормами международного права. [21]

Для выражения своего мнения о достоверности отражения импортных операций аудитор должен учесть следующие факторы, связанные с выполнением импортных сделок:

      экономическую и политическую ситуации в странах - участницах сделок и их межгосударственные отношения;

      характеристику контрагентов;

      статус иностранного юридического лица;

      особенности налогообложения, определенные международными конвенциями.

При аудите импортных операций следует особо внимательно проверить правильность исчисления курсовых разниц. Они по расчетам с поставщиками пересчитываются на дату совершения операции и на дату составления отчетности за период. Датой совершения операций по импорту материально-производственных запасов считается дата перехода собственности к импортеру на импортируемые товары. [13]

Поэтому аудитору необходимо тщательно изучить положения внешнеторгового контракта и определить момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. Кроме того, аудитор выясняет, имеются ли факты переоценки стоимости оприходованных товаров, так как пересчет стоимости активов в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится. [13]

Другой особенностью аудита импортных операций, на которую необходимо обратить внимание, является порядок расчета и удержания НДС с нерезидента. В ст. 148 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие "место реализации работ (услуг)" для определения налогооблагаемой базы в целях НДС. Согласно этой же статье документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: