Аудит импортных операций

 

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести  сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, неполную проработанность  вопросов органического совмещения аналитического и синтетического учета  и соблюдения принципов взаимосвязи  и взаимоконтроля регистров, затрудненность механизации и автоматизации  учета.

 

Тем не менее, данная форма  учета является наименее трудоемкой при ручной технике учета и  в настоящее время - наиболее распространенной.

 

Обязанности сотрудников  бухгалтерии распределены в соответствии с должностными инструкциями.

 

Положение об учетной политике полностью раскрывает методические вопросы по ведению и организации  бухгалтерского учета.

 

Материально ответственное  лицо назначено приказом, и с ним  заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

 

Инвентаризация проводится один раз в год до 1 ноября текущего года.

 

Далее более подробно рассмотрим порядок ведения бухгалтерской  отчетности анализируемого предприятия  за 1997 год.

 

Годовой баланс был сдан 24 марта 1998 г., т.е. в сроки, предусмотренные  для сдачи годового баланса.

 

Проведем аудит бухгалтерской  отчетности на основании баланса  за 1997 г.

 

В разделе 1 “Внеоборотные активы” по статье “Нематериальные активы” показана остаточная стоимость нематериальных активов, которые включают в себя организационные расходы.

 

Раздел 2 “Оборотные активы”  в подразделе “запасы” по строке “Готовая продукция и товары для перепродажи” показаны остатки товаров на конец  отчетного периода, учитываемых  на счете 41.

 

Остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

 

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в  том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих  товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в  контракте (договоре) на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

 

Более подробно остановимся  на проверке формирования покупной стоимости  товара.

 

Организацией были перечислены  денежные средства на таможню для  оплаты таможенных сборов, НДС и  оформление таможенной декларации. Сумма  перечисления составила 8 228 578-00 рублей. Эта хозяйственная операция на основании  платежного документа и выписки  из банка была оформлена проводкой:

 

Дебет 76 - Кредит 51.

 

При оформлении таможенной декларации оказалось, что данной суммы недостаточно для оплаты таможенных пошлин, НДС  и оплаты оформления таможенной декларации. В связи с этим была произведена  доплата наличными в кассу  в размере 1 407 400-00 руб. Из кассы выдана квитанция, на основании которой  была сделана проводка:

 

Дебет 76 - Кредит 71.

 

При оформлении таможенной декларации рассчитываются таможенные пошлины, НДС сумма которых указывается в таможенной декларации и инвойсе, которые выдаются на таможне. В инвойсе также указана сумма, выплаченная за оформление таможенной декларации.

 

На основании инвойса, таможенной декларации и квитанций, выданных на таможне, были произведены  следующие проводки:

 

Дебет 43, субсчет 7 - Кредит 76 - на сумму 3,885,177.00 (0,1%.; 0,05%; 20%);

 

Дебет 19 - Кредит 76 - НДС, уплаченный на таможне (5,145,992.00 + 93,960.00);

 

Дебет 43, субсчет 7 - Кредит 76 - за оформление таможенной декларации 469,800.00 руб.

 

На основании полученного  инвойса от поставщика сделана следующая  проводка:

 

Дебет 15 - Кредит 60 - на $3,680.00 по курсу 5,945.00 руб.( 21,877,600.00 руб.) на дату перехода права собственности на товар.

 

Затем вся сумма, собранная  на счете 15 списывается на счет 41, а  НДС, уплаченный на таможне, ставится в  зачет:

 

Дебет 68 - Кредит 19.

 

Все первичные документы, относящиеся к данной операции оформлены правильно, счета-фактуры выписаны и содержат все необходимые реквизиты, подписи и печать.

 

Выборочная проверка показала, что операция по оприходованию товара выполнена без нарушений.

 

По статье “Расходы будущих  периодов” показана сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих  отчетных периодах путем отнесения  на издержки производства (обращения) или другие источники в течение  срока, к которому они относятся.

 

По статье “Налог на добавленную  стоимость” показана сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным  материальным ценностям (материалы, МБП, основные средства, нематериальные активы) и другим ценностям, работам и  услугам, подлежащая отнесению в  установленном порядке в следующих  отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих  источников их покрытия (финансирования).

 

По статье “Дебиторская задолженность” отражены остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе  они приводятся в развернутом  виде: остатки из аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, а те, по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве.

 

В данной строке указана сумма  задолженности покупателей и  задолженность таможни.

 

По статье “Прочие дебиторы”  указана задолженность налоговых  органов.

 

В группе статей “Денежные  средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета” и “Валютные  счета” показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в  банках.

 

Выборочная проверка показала, что данные, указанные по этим статьям, соответствуют: “Касса” - остатку по кассовой книге, “Расчетный счет”  и “Валютный счет” - последней  выписке из банка.

 

При проверке “Валютного счета” было установлено, что операции ведутся  в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте на дату поступления  и списания денежных средств со счета, суммы по выпискам банка соответствуют  суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах.

 

Покупка иностранной валюты отражалась с использованием счета 48, а финансовый результат от покупки  валюты списывался на счет 80.

 

Курсовая разница в  учете определялась и отражалась в соответствии с нормативными документами.

 

Бухгалтерские проводки составлены правильно, записи в выписках банка  соответствуют записям в журнале-ордере по счету 52 “Валютный счет” и  в главной книге.

 

В разделе 4 “Капитал и резервы” в группе статей “Уставной капитал” показан уставной (складочный) капитал  организации, образованный за счет вкладов  его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

 

В группе статей “Резервный капитал” отражена сумма остатка  резервного фонда, создание которого за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами.

 

Отчисления в резервный  капитал из прибыли отражено по кредиту  счета 86 в корреспонденции со счетом 81 “Использование прибыли”. Использование  средств резервного капитала учитывалось  по дебету счета 86 в корреспонденции  со счетами – потребителями этих средств. Например, со счетом 88 “Нераспределенная прибыль” – в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за предыдущей год.

 

По статье “Нераспределенная  прибыль отчетного года” показана нераспределенная прибыль отчетного  года в сумме нетто, как разница  между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации  и оценки статей баланса, в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации, конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов, и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 “Прибыли и убытки”) и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а в части убытка – в корреспонденции с дебетом счета 88.

 

При заполнении данной строки было учтено, что если организация  в течение 1997 года отразила затраты  за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации отчетного года с  использованием счета 81 “Использование прибыли” (кроме налогов или других платежей в бюджет), то такие записи должны быть сторнированы при составлении  годовой бухгалтерской отчетности и отнесены на счет 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”.

 

В разделе 6 “Краткосрочные пассивы” отражена сумма кредиторской задолженности, подлежащей погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 

По статье “Поставщики  и подрядчики” показана сумма  задолженности поставщикам за поступившие  материальные ценности, т.е. за поставленный товар.

 

По данной статье была сделана  выборочная проверка, которая показала, что контракт на поставку товара оформлена  правильно, т.е. в нем конкретно  указан момент перехода права собственности  на товар, указан срок оплаты полученного  товара, имеются реквизиты двух сторон, скрепленные печатями двух организаций.

 

При проверке было установлено, что товар оприходован в соответствии с первичными документами, предоставленными поставщиком, расхождения в количестве поступившего товара по документам и на складе не обнаружено. Оплата за полученный товар производилась в срок, оговоренный в контракте, т.е. не превышавший 180 дней со дня оформления таможенной декларации.

 

Ведется аналитический и  синтетический учет по счету 60. Данные по этому счету соответствуют  данным, указанным в главной книге  и в балансе. Бухгалтерские проводки по счетам расчетов велись правильно.

 

Особенность расчетов с поставщиками в иностранной валюте заключается  в том, что синтетический и  аналитический учет расчетов ведется  в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств. Это  учитывалось при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерских  проводок.

 

Курсовая разница относилась на счет 80 (внереализационные доходы или расходы) в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия.

 

По статье “По оплате труда” показаны начисленные, но еще не выплаченные  суммы оплаты труда, а по статье “По  социальному страхованию и обеспечению” отражена сумма задолженности по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.

 

По статье “Авансы полученные”  показана сумма полученных от сторонних  организаций авансов по предстоящим  расчетам по заключенным договорам.

 

По статье “Прочие кредиторы” показана задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим статьям группы статей “Кредиторская  задолженность”. В данной строке показана задолженность по счету 67.

 

Далее перейдем к рассмотрению отчета о финансовых результатах (форма  № 2).

 

По статье “Выручка (нетто) от реализации товаров продукции  работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)” показана выручка от продажи товаров, учитываемая  на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

 

По статье “Себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг)” отражена покупная стоимость  товаров, выручка от реализации которых  отражена по строке 010 формы № 2.

 

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения  в данные строки 020 не включаются.

 

По статье “Коммерческие  расходы” отражены издержки обращения, учитываемые на счете 44 “Издержки  обращения” и приходящиеся на проданные  товары.

 

По статьям “Прочие  операционные доходы” и “Прочие  операционные расходы” отражены данные по операциям, связанным с движением  имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг  и т.п.), в частности отражена покупка  валюты.

 

При покупке иностранной  валюты ее стоимость зачисляется  в дебет счета 52 “Валютный счет” (субсчет “Текущий валютный счет”) в сумме, определенной путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления, в корреспонденции с  кредитом счета 48 “Реализация прочих активов”. В дебет счета 48 относятся  суммы денежных средств в корреспонденции со счетами 51 “Расчетный счет”, 50 “Касса” (или 57 “Переводы в пути”) и расходы, связанные с приобретением иностранной валюты, в корреспонденции со счетами учета этих расходов.

 

По статье “Налог на прибыль” показана отраженная в бухгалтерском  учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения  и учтенная на счете 81 “Использование прибыли”.

 

По статье “Отвлеченные средства”  приведена сумма, учтенная в течение  отчетного года по дебету 81 “Использование прибыли”, сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

 

Результаты проведенного аудита и выборочной проверки бухгалтерской  отчетности показывают, что проверенные  финансово-хозяйственные операции, осуществлявшиеся ЗАО “Правительство звука”, проводились в соответствии с законодательством Российской Федерации.