Аудит качества учета готовой продукции и их достоверности, как показателя финансовой отчетности

К заключению обязательно прикладывается бухгалтерская отчётность фирмы-клиента. Она должна быть составлена по формам, установленным для организаций данного вида деятельности Министерством финансов. В целях идентификации бухгалтерская отчётность должна быть отмечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Аудиторское заключение и данная отчётность должны быть сброшюрованы, листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, а также опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Должно быть подготовлено то количество экземпляров заключения, которое предусмотрено в договоре. Минимальным количеством являются два экземпляра: один - для аудитора, другой - для клиента [17,с.102].

Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения за исключением случаев, установленных законом (обычно к этим случаям относят проверки унитарных предприятий и проверки по заданию правоохранительных органов). Ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несёт исполнительный орган фирмы-клиента.

Обычно составляются два формата аудиторского заключения: сокращённый и полный. Они сдаются клиенту вместе и являются неразрывными частями одного целого. Полный часто называют отчётом аудитора. Он является итоговым вариантом письменной информации. Титульная часть его оформляется на фирменном бланке аудиторской фирмы.

Отчёт аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один экземпляр под расписку передаётся представителям фирмы-клиента, указанным в договоре в качестве получателей этого документа, а второй экземпляр остаётся в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к общей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя отчёта аудитора с содержанием её окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию с вышеназванными лицами данный документ может пересылаться по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчёта аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи [18,с.65].

 

1.5 Типичные ошибки  аудита готовой продукции

 

К типичным ошибкам аудита готовой продукции относятся следующие.

1. Несоответствие оценки  готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой  организации.

2. Несоответствие оценки  отгруженной продукции методу  оценки, установленному учетной  политикой организации.

3. Неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при учете  готовой продукции по учетным  ценам).

4. Отражение на балансе  организации продукции, выработанной  ею из давальческого сырья.

5. Неполное отражение  в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное и неполное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам.

8. Ошибки в проведении  инвентаризации готовой продукции.

9. Неправильное отражение  в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой  продукции.

10. Неверное представление  как торговой деятельности, связанной  с изготовлением продукции из  давальческого сырья у давальца-заказчика.

11. Неверное отражение  в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

1. Несоответствие оценки  готовой и товаров методу оценки, установленному учетной политикой  организации. Организации могут  вести учет выпуска продукции:

 • без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• с использованием счета 40. Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.

Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [12,с.120].

Учет выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты подтверждаются, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Несоответствие оценки  отгруженной продукции методу  оценки, установленному учетной  политикой организации. Отгруженные  товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической  производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по  дебету счета 45 «Товары отгруженные»  в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»  могут производиться только в  соответствии с оформленными  документами (накладными, приемо-10 сдаточными  актами и др.) по отгрузке готовых  изделий (товаров) или передаче их  для реализации на комиссионных  и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции. Единый метод определения может быть представлен в виде таблицы (Табл.1.5.1).

Таблица 1.5.1 – Определение себестоимости разными методами

Незавершенное производство	Готовая продукция	Товары отгруженные
По нормативной производственной себестоимости	По нормативной производственной себестоимости	По нормативной себестоимости
По прямым статьям расходов	По фактической производственной себестоимости	По полной фактической себестоимости
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

 

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики[7,с.73].

3. Неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при учете  готовой продукции по учетным  ценам). При учете готовой продукции  на синтетическом счете 43 «Готовая  продукция» по фактической производственной  себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных  наименований возможно отражать  по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением  отклонений фактической производственной  себестоимости изделий от их  стоимости по учетным ценам. Такие  отклонения учитываются по однородным  группам готовой продукции, которые  формируются предприятием исходя  из уровня отклонений фактической  производственной себестоимости  от стоимости по учетным ценам  отдельных изделий.

При списании со счета 43 готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих этому счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют.

4. Отражение на балансе  организации продукции, выработанной  ею из давальческого сырья. Материально-производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении, в соответствии  с условиями договора принимаются  к бухгалтерскому учету на  забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Под давальческим сырьем законодательство подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» № 103 от 30 апреля 1974 г.).

На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г., предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция» [5,с.98].

5. Неполное отражение  в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция». В бухгалтерской отчетности показывается  фактическая производственная себестоимость  остатка законченных производством  изделий, прошедших испытания и  приемку, укомплектованных всеми  частями согласно условиям договоров  с заказчиками и соответствующим  техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным  требованиям, и несданные работы  считаются незаконченными и показываются  в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает  всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное и неполное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции. При  отражении в учете отгруженной  и реализованной продукции возможны  два варианта ошибки: