Аудит кассовых операций

Введение

 

       Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

       У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

       Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

       Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

       Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования  денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации  учета и контроля денежных средств  и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ОАО  «Чебоксарский речной порт»

         Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
• проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
• рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
• выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
• разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

 

Глава 1. Теоретические основы организации аудита кассовых операций

1.1. Цели и задачи аудита  кассовых операций

 

        Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

       Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

       В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

        В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

 

         В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира  с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и т.д.), чековые книжки, выписки  банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные  требования, авизо и проч.), журналы  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных поручений  и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.

1.2. Документальное  оформление кассовых операций

        Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

         Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями  руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня  кассир подсчитывает в кассовой книге  итоги операций за день и выводит  остаток денег в кассе на следующий  день. Записи в кассовой книге ведут  через копировальную бумагу на 2-х  листах. Один лист отрывают, его сдают  в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

        Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в которых  отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а  по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских  записей в журнале-ордере № 1 и  ведомости № 1а являются проверенные  отчеты кассира с приложенными к  ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами  за день на основании расходной части  отчетов кассира с приложенными первичными документами.

        Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании  отчетов кассира, только по их приходной  части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

       Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

       Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

       При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров.      После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

        Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

 

1.3. Нормативно-правовое регулирование  аудита кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств, действующим в Российской Федерации нормативным актам  для формирования достоверного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Аудит кассовых операций осуществляется как при проведении обязательного  аудита, так и при проведении инициативного  аудита, а также может являться предметом отдельного договора по оказанию аудиторских услуг.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций включают в себя:

- постановка цели и  основных задач аудита, определение  нормативных документов, на соответствие  которым необходимо выполнить  аудит;

- составление аудиторской  и программы процедур по существу;

- определение целесообразности  использования результатов работы  внутреннего аудита организации  (если он осуществляется на  предприятии);

- проверка организации  материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье «Денежные  средства» и Отчета о движении  денежных средств счетам учета  денежных средств, в том числе  находящихся в кассах организации;

- документирование нарушений  в ведении учета, подготовки  отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства  аудируемой организации о выявленных  нарушениях и получение письменных  разъяснений;

- контроль за внесением  аудируемым лицом исправлений  в регистры и формы бухгалтерской  отчетности.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие аудит кассовых операций:

Порядок ведения кассовых операций в РФ от 22.09.1993 г. (ред. от 26.02.1996).

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт» № 54-ФЗ от 14.05.2003 г. (ред. от 27.07.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. (ред. от 18.09.2006).

Положение «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» № 14-П от 05.01.1998 г. (ред. от 31.10.2002).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету налоговых операций № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000 г.).

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин № 132 от 25.12.1998 г.

Аудит кассовых операций рекомендуется  проводить сплошным методом.

Это связано с тем, что  денежные средства являются наиболее подвижными активами организации и  обладают высокой степенью подверженности к злоупотреблениям.