Аудит кредитов и займов

На основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Общий план аудита

Программа аудита

3.3 Аудит расчетов по кредитам и займам

После составления аудиторской организацией общего плана аудита, аудиторской программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.

В учетной политике Завода № 1 отражены и последовательно применяются решения:

-      о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;

-      о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.

Основной этап включает в себя следующие 6 пунктов программы.

Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2008-2010 годах не выявлено.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Если договор кредита или займа заключен в иностранной валюте или в условных единицах, то при погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Пример:

Завода № 1 получил заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

— на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

— на отчетную дату - 41 руб./евро;

— на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете Завода № 1  были сделаны следующие проводки:

— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

— отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

— списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 52 «Валютные счета»

610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

— отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

4500 руб. (15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)).

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:

-     по видам кредитов (рублевый, валютный);

-     по банкам, у которых он был получен;

-     по целевому назначению кредитов;

-     по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре.

Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

-     проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

-     имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

-     как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой Завода № 1 подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

3.4 Оформление результатов аудита

Аудиторское заключение.

Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам Завода № 1 проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2011 года.

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство Завода № 1  отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2010 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт Завода № 1  в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее нарушение:

                   не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов;

В целом данные нарушения являются незначительными и не искажают показатели бухгалтерской отчетности.