Аудит лизинговых операций

 

 

 

 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля

В соответствии с ФП(С)АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется.

Необходимо ознакомиться с:

- учетной политикой предприятия  – для лучшего понимания бухгалтерской отчетности, оценки и содержания ее показателей необходимо знать наиболее существенные моменты учетной политики;

- рабочим планом счетов;

- инструкциями по заполнению  форм отчетности – позволяют  уточнить взаимоувязку форм, строк  отчетности и особенности заполнения  отчетных статей;

- формой учета – оказывает  существенное влияние на заполнение  отчетности. На предприятиях и  в организациях могут применяться  журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная формы  учета и др. При использовании  ПЭВМ может применяться любая  из приведенных форм или, что  наиболее эффективно, компьютеризированная  форма учета, отвечающая эксплуатационным  особенностям этих машин и  позволяющая вести учет наиболее  рационально;

- данными инвентаризации, предшествующей составлению годового  отчета.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъектав качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Для разработки плана аудиторской  проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.[13]

Таблица 2.2.1

Тест проверки состояния  внутреннего контроля

Содержание вопроса или объекта  исследования	Возможное содержание ответов	Символ	Выводы и решения  аудитора
Проводится ли инвентаризация основных средств, как часто?	Да, проводится, 1-раз в три месяца.	У3	Контроль удовлетворительный, проверить  результаты инвентаризации.
Проводится ли инвентаризация основных средств при смене материально  ответственного лица?	Не всегда	У2	Слабый контроль, необходимо проверить  документы.
Закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризации.	Да	У4	Контроль удовлетворительный, соответствует  учетной политике предприятия
Имеется ли приказ о назначении материально  ответственных лиц за сохранность  основных средств.	Да	У3	Контроль удовлетворительный, нужно  проверить наличие приказа.
Организована ли материальная ответственность  в отношении арендованных основных средств	Организована	У3	Необходимо проверить наличие  договора о материальной  ответственности.
Составляются ли сличительные ведомости.	Составляются	У3	Проверить наличие сличительных ведомостей
Какие основания для поступления  и выбытия объектов основных средств  на предприятии	Списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях.	У4	Высокий уровень контроля, нужно  проверить наличие актов приемки  и   акт списания основных средств.
Как учитывается  имущество, приобретенное  в лизинг	На балансе лизингополучателя.	У3	Проверить счет 01
Способ начисления амортизации, отражен  ли он в учетной политике предприятия.	Да, линейный.	У3	Сверить данные с годовой отчетностью.
Соответствует ли имущество, приобретенное  по договору лизинга техническим  характеристикам, необходимым для  данного предприятия.	Существует	У4	Провести проверку соответствия, заключенных договоров и поставленных  основных средств, наличие тех.паспортов,  инвентарных карточек.
Одинаковы ли методы начисления платежей на разные договоры приобретения имущества  в лизинг	Нет, существуют договора с уплатой  аванса и ускоренной амортизацией.	У3	Удовлетворительный контроль, проверить  правильность начисления платежей.
Какое количество договоров, и с  какими компаниями существует.	1, с ОАО «ТАЛК».	У4	Высокий уровень контроля
С какой частотой, и какими способами  выплачиваются платежи.	Ежеквартально, через банковские структуры.	У3	Проверить подтверждения на оплату и платежные поручения1
Отражается ли, имущество, приобретенное  по договору лизинга, в балансе.	Отражается	У3	Удовлетворительный контроль, проверить  годовую отчетность.
Каковы сроки заключенных договоров	5-лет	У3	Контроль удовлетворительный, проверить  заключенные договоры.

Примечание:  У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.

 

3. Планирование аудиторской проверки

 

Планирование аудита

 

Планирование осуществляется в соответствии с ФП(С)АД №3 «Планирование аудита» .  Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению [13].

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита.

При разработке общего плана  аудита, аудитору необходимо принимать  во внимание:

- деятельность аудируемого  лица;

- системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки  и объем процедур;

- координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы.

Планирование аудита –  это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим образом, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и  последовательности проведения аудиторских  процедур.

Программа аудита – это  совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности  финансовой отчетности клиента.

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. С их помощью аудиторская организация  выявляет области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур варьируются  в зависимости от объема и сложности  данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация: ФГУП ПЗ «Тополя» Россельхозакадемии

Аудируемый период: с 1 января по 3 ноября 2012 г

Сроки проведения: 15.10.2012-30.11.2012

Индивидуальный аудитор: Родикова А. С.

 

План проверки учета лизинговых операций

N п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Аудит учетной политики	Учетная политика	Прослеживание, подтверждение
2	Аудит составления договоров с  лизингополучателями	Договоры	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
3	Аудит основных средств	Оборотно-сальдовые ведомости по 01 сч, акт приема-перечи ОС	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
4	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов	Осмотр объекта лизинга в  натуре с составлением промежуточного акта проверки
5	Аудит расчета амортизационных  платежей по объектам лизинга	Оборотно-сальдовые ведомости по 02сч, 20 сч	Пересчет, прослеживание, подтверждение
6	Аудит расчетов с контрагентами (76 сч)	Оборотно-сальдовые ведомости по 76 сч, договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
7	Формирование заключения

 

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к  его минимизации, планировать и  проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

На этапе планирования аудитор оценивает, что, например, внутрихозяйственный  риск составляет 80%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%. На основании этих значений (0,8 ? 0,5 ? 0,1) аудитор может получить величину аудиторского риска 4%.[31]

Программа аудита

Проверяемая организация               ФГУП ПЗ«Тополя» Россельхозакадемии

Период аудита                                                            с 15.10.2013-26.11.2013

Индивидуальный аудитор                                                         Родикова А.С.

Планируемый аудиторский  риск                                                                 4%

№ п/п	Виды работ
Аудит составления  договоров с лизингодателем
	аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга  элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие  у лизинговой компании необходимой  лицензии.
Аудит основных средств
Сверка  оформления результатов инвентаризации
	ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности  ее проведения и охвата всех групп  основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов  инвентаризации;
Аудит расчета  амортизационных платежей по объектам лизинга
	выборка основных средств полученных по договору лизинга и согласование для них  используемых норм амортизации; оценка достоверности суммы  износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию; проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с  месяца, следующего за месяцем выбытия; проверка отсутствия начисления износа по выбывшим основным средствам;
Аудит расчетов с контрагентами (76 сч)
	правильность начисления, перечисления и отражения в учете лизинговых платежей

 

Подпись индивидуального  аудитора Родикова А.С.

 

3.Методика аудиторской поверки

3.1. Цели, задачи и источники информации для аудита

Лизинговое имущество  является объектом основных средств, методология  его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в  бухгалтерском учете субъектов  лизингового договора имеет свою специфику.