Аудит лизинговых операций

Предметом лизинга могут  быть любые непотребляемые вещи, в  том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для  предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут  быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено  для свободного обращения или  для которого установлен особый порядок  обращения. Таким образом, предмет  лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое  имущество, не теряющее своих натуральных  свойств в процессе его использования, в том числе и природные  объекты, которые не относятся к  потребляемым вещам.

Если предметом лизинга  является имущество, подлежащее государственной  регистрации, регистрация прав на него производится в порядке, установленном  законодательством. Иными словами, право собственности на недвижимость регистрируется за лизингодателем, а  право владения и пользования, как  ограничение права собственности, — за лизингополучателем. Если же предметом  лизинга является движимое имущество  и оно подлежит регистрации, стороны  договора вправе сами выбрать, на чье имя — лизингодателя или лизингополучателя — оно будет зарегистрировано.[5]

Цель аудита - выражение  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части отражения  лизингового имущества и соответствующей  бухгалтерскому учету и налогообложению  законодательству РФ.

Источники информации:

- договор лизинга; 

- платежные документы  (на оплату лизинговых платежей);

- первичные учетные документы,  при постановке объекта лизинга  на учет;

- регистры бухгалтерского  и налогового учета;

- бухгалтерская отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит договоров лизинга

Аудит начинается с  проверки соответствия договора лизинга  и договора купли-продажи лизингового  имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и  § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон  «О финансовой аренде (лизинге)».

Договор лизинга  заключается в письменной форме  и может включать в себя условия  по оказанию дополнительных услуг и  проведению дополнительных работ. К  ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в  частности, осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных  работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Согласно ст. 666 ГК РФ предметом  договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов. Право на объект незавершенного строительства неразрывно связано с определенными правами  на земельный участок, который находится  под таким объектом. [1]

Если договор лизинга  предусматривает переход в последующем  права собственности на имущество  к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые  права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения  купли-продажи преобладают в тех  случаях, когда сроки, на которые  предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации  предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной  для договора купли-продажи.

На ФГУП ПЗ «Тополя» рассмотрим договор финансовой аренды (лизинга) № 209/КВ/12.(Приложение 2) В нем пописаны все необходимые элементы.

К данному договору прилагается  Заявка на лизинг, Спецификация, График платежей, Расчет платежей по двум объектам договора лизинга и Расчет субсидий.

В договоре указывается общая  сумма платежей по договору лизинга (лизинговые платежи), способы и периодичность  лизинговых платежей. В состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя (связанных с приобретением и  передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных  договором лизинга услуг), а также  доход лизингодателя.

 

3. Проверка правильности отражения лизинговых операций в учете и отчетности

Если аудируемым лицом  выступает организация-лизингополучатель, то аудитор должен проверить соблюдение методики бухгалтерского учета лизинговых операций по следующим направлениям. Стоимость предмета лизинга должна быть учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» в оценке, согласованной  с лизингодателем в договоре, если балансодержателем является лизингодатель. Когда балансодержателем является лизингополучатель, инвестиционные затраты  без учета сумм НДС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент подписания акта-приемки приходуется в состав арендованных основных средств по дебету счета 01.

Лизинговое имущество, учитываемое  на балансе лизингополучателя, переносит  свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета  и налогообложения устанавливается  лизингополучателем в учетной политике.

При учете предмета лизинга  на балансе лизингодателя начисляемая  лизинговая плата принимается к  учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу «прочие  затраты». Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе  у лизингополучателя, то источником лизинговой платы выступают лизинговые обязательства. Погашение текущей  задолженности по лизинговой плате  осуществляется согласно установленному графику платежей.

Право собственности на предмет  лизинга переходит к лизингополучателю  по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. В случае выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга досрочно начисленные  платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов со списанием в течение оставшегося срока на издержки производства (обращения).

В соответствии с договором  финансовой аренды (лизинга) ФГУП ПЗ «Тополя» является балансодержателем селекционных комбайнов, следовательно учет ведется  на 01 «Основные средства».

Рассмотрим учет селекционных комбайнов Terrion SR 2010.

Таблица 3.3.1

Характеристика договора финансовой аренды (лизинга)

Предмет договора лизинга	Селекционных комбайнов Terrion SR 2010 (жатка 1,5 м)	Селекционных комбайнов Terrion SR 2010 (жатка 2,3 м)
Лизингодатель	ОАО «ТАЛК»
Лизингополучатель	ФГУП ПЗ «Тополя» Россельхозакадемии
Сумма договора лизинга	7 978 135 руб.	8 207 828 руб.
Первоначальная стоимость объекта  лизинга	6 519 732	6 707 460
Срок лизинга	5 лет (до июня 2017г.)
Размер (%) и сумма авансового платежа	5% от суммы лизингового платежа  , 413 177 руб.	5% от суммы лизингового платежа  , 425 074 руб.
Периодичность уплаты лизинговых платежей	Ежеквартально
Объект лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя
Срок полезного использования	116 мес.
Сумма амортизации, руб.: -за месяц -за  год	95 261 1 143 132	98 005 1 176 060
Приложения к договору	Перечень имущества, передаваемого  в лизинг
	График лизинговых платежей
	Расчет платежей
	Расчет субсидий

 

 

Таблица 3.3.2

Корреспонденция счетов по учету лизингового имущества  на балансе ФГУП ПЗ «Тополя»

Содержание  хозяйственной операции	Деб.	Кр.	Селекционных комбайнов Terrion SR 2010 (жатка 1,5 м)	Селекционных комбайнов Terrion SR 2010 (жатка 2,3 м)
			Сумма, руб.
Получение объекта лизинга и  расчеты с лизингодателем
Уплачен авансовый платёж (в т.ч. НДС)	76.5	51	413 177	425 074
Отражена  стоимость комбайна в качестве вложения во внеоборотные активы (в т.ч.  НДС)	08.4	76.5	6 519 732	6 707 460
Комбайн принят в эксплуатацию	01.9	08.4	6 519 732	6 707 460
Перечислен  первый лизинговый платеж	76.5	51	194 896	200 508
Начислена амортизация по комбайну	20.1	02.1	285 786	294 015
Произведён  зачет задолжности по лизинговым платежам за счет субсидий	76.5	86	-	-
Списана субсидия на доходы будущих периодов	86	98.1	-	-
Списана часть доходов будущих периодов (субсидий) на прочие доходы	98.1	91.1	-	-
Выкуп объекта лизинга
Отражено  получение в собственность лизингового  оборудования	01.1	01.9	6 519 732	6 707 460

 

Амортизация на данный основные средства после выкупа не начисляется, так как его первоначальная стоимость было полностью самартизирована в период действия договора лизинга.[31]

 

4. Проверка правильности отражения амортизации предмета

Лизинга

 Лизингополучатель, учитывающий  предмет лизинга (основное средство) на своем балансе, начисляет  амортизацию по лизинговому имуществу.

Статья 31 Закона о лизинге  разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные  отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится  предмет лизинга.

Законодатель не сделал исключения для оборотных (потребляемых) активов, входящих в состав предприятия (имущественного комплекса). Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.[5]

Следует отметить, что коэффициент  ускорения амортизации предмета лизинга Законом о лизинге  не установлен и, таким образом, не ограничен. Фактически в данном договоре лизинга № 209/КВ/12 используется коэффициент ускорения в размере 2,0, т.е. с учетом требований налогового законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого  имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом. При этом следует иметь  в виду, что расходы лизингополучателя  на доставку лизингового имущества  являются не предметом лизинга, а  вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества  включаются в состав амортизируемых основных средств.[2]

 

 

 

4. Обобщение результатов проверки

         В соответствии с ФСАД №1  «Аудиторское заключение о бухгалтерской  (финансовой) отчетности и формирование  мнения о ее достоверности»  по результатам проведенного  аудита аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны  выразить в аудиторском заключении  мнение о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица, сформированное на основе  полученных аудиторских доказательств.[8]

         В соответствии с ФСАД №2  «Модифицированное мнение в аудиторском  заключении» устанавливает требования  к форме и содержанию аудиторского  заключения, содержащего модифицированное  мнение о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (далее - модифицированное мнение), а также порядку формирования  модифицированного мнения.