Аудит лизинговых операций

На этапе составления  общего плана аудитор должен изучить  всю имеющуюся и доступную  ему информацию об организации-клиенте. Для этого он использует материалы, хранящиеся в архиве и информацию полученную от других организаций и экспертов.

В процессе разработки общего плана аудитор должен провести оценку эффективности системы внутреннего  контроля. Разрабатывая план, обязательно  определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается степень автоматизации  учета, наличие филиалов, показатели деятельности которых включаются в  сводную бухгалтерскую отчетность.

Отдельные положения общего плана аудиторская организация может согласовывать с руководством проверяемого экономического субъекта, если она сочтет это целесообразным.

Результаты проводимых процедур при подготовке плана и  программы аудита нужна детальная  документация, потому что они служат основанием для планирования и могут использоваться в течении аудиторской проверки.

В плане обязательно  указывается способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

Если проводится выборочный аудит, то обязательно определяется порядок аудиторской выборки.

Основной частью работы над планом аудита является формирование  бригады аудиторов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых реализации плана аудита.

Аудитору нужно документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы аудитор имел в  процессе работы возможность делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля, качества работы.

Аудиторский процедуры  включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (информации руководству аудируемого  лица) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. [12]

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном порядке. (см. Приложение 1 и Приложение 2)

 

 

2.2 Определение  уровня существенности.

 

      Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.[12]

Это понятие упоминается  почти во всех федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Аудитор должен на всех этапах оценивать данные финансовой отчетности или результаты проверки достоверности таких данных в аспекте существенности.

Требования, которые касаются существенности приведены в ФПСАДе №4 «Существенность в аудите».

Информация считается  существенной, когда ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователей, которое принято на основе бухгалтерской отчетности. Ошибка или пропуск в отчетности считаются существенными, если пользователь дезориентирован в принятии решения или понес убытки.

Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности: количественную и качественную.

С качественной точки  зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от нормативных актов.

С количественной точки  зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические суждения.

Уровень существенности определяется максимально допустимой величиной ошибки в бухгалтерской  учете и отчетности, но наличие  которой не окажет влияния на решения пользователей финансовой отчетности.

Вычисление уровня существенности производится на основе определенной доли каких-либо показателей бухгалтерской  отчетности.

Нужно учитывать то, что  отдельные отмеченные аудитором  искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но взяв искажения в совокупности они могут иметь существенный характер.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской  проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. (см. Приложение 3)

 

 

2.3.Оценка уровня  риска

 

             Риск – одна из основных категорий в аудите. В связи с тем что аудитор не может досконально проверить всю документацию у аудируемого лица, есть вероятность , что мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству. Это негативно отражается на репутации аудиторской организации.

В ФПСАД №8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» содержится понятие аудиторского риска.

Аудиторский риск – это  субъективно определяемая аудитором  вероятность признать по итогам аудиторской  проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные  искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.[11]

Аудитор должен стремиться к максимальному снижению риска путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

Сложность в определении  риска заключается в том, что  его нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценке, поэтому он определяется как высокий, средний или низкий.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

 На оценку неотъемлемого риска влияют следующие факторы:

- характер бизнеса

- масштабы бизнеса

- подвержено ли предприятие  влиянию сезонных факторов

- зависит ли отрасль  от дотации бюджета

- имеются ли у предприятия  дочерние фирмы или филиалы

- имеет ли предприятие  зависимость от иностранного капитала или поставщиков

- существует ли на  рынке большое количество конкурентоспособных  нетрадиционных операций и т.  д.

- оказывает ли предприятие  услуги лизинга

- осуществляет ли предприятие   финансовые вложения

- наличие аффилированных  лиц

- наличие территориально  отдаленных подразделений.

Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Факторы, влияющие на оценку риска средств контроля:

- наличие и эффективность  деятельности ревизионной комиссии  или службы внутреннего аудита в структуре управления

- порядок подготовки  отчетности для внешних пользователей 

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета

- исправляются ли ошибки, выявленные  внутренними контролерами  своевременно или нет и т. д.

- наличие графика документооборота

- применяется ли единый  план счетов

- проведение сверок  расчетов с партнерами

- наличие договоров  с материально-ответственными лицами

- отслеживание своевременности  погашения дебиторской и кредиторской  задолженностей.

Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не  позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по других счетам бухгалтерского учета или группы операций.[12]

Факторы, влияющие на оценку риска необнаружения:

- новая отрасль

- новый клиент

- новый состав аудиторской  группы

- жесткие сроки проведения  аудита

- отдаленный период  проверки и т. д.

Аудиторский риск (АР) =

В международной практике обычно принимается аудиторский  риск 5%. (см. Приложение 4)

 

 

 

Глава 3. Аудиторские  процедуры при проверке лизинговых операций

 

3.1   Аудиторская проверка учета лизинговых операций

 

          Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Источником информации для аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в  соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. №  164-ФЗ (в редакции от 26.07.06),  который  заключают лизингодатель и лизингополучатель.

Договор лизинга содержит в себе следующие данные:

а)  предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю  продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и  периодичность лизинговых платежей.

Договор лизинга заключают  в письменной форме и можно включать  условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Согласно ст. 666 ГК РФ предметом  договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов.

Договор лизинга предполагает участие в его исполнении наряду с лизингодателем и лизингополучателем третьих лиц. Они привлекаются к  его исполнению путем заключения соответствующих договоров. Одни из этих договоров являются обязательными для юридической квалификации лизинговой сделки (договор лизинга), другие считаются сопутствующими.

При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Об этом сказано в статье 667 Гражданского кодекса РФ. Если лизингодатель этого не сделал, то заключенный договор не признается договором лизинга (постановление Федерального Арбитражного Суда Дальневосточного округа от 3 апреля 2001 года №Ф03-А37/01-1/442). Однако, действия сторон по фактическому осуществлению сделки, свидетельствуют о наличии между ними арендных отношений с правом выкупа арендованного имущества, которые регулируются параграфом 1 главы 34 Гражданского кодекса РФ. [1]