Аудит материально-производственных запасов

Экспедитору для принятия материалов выдается доверенность. В  случае обнаружения недостачи или  порчи материальных ценностей составляют коммерческий акт, который дает возможность предъявить претензии к транспортной организации или поставщику.

Затем наступает этап принятие материалов от экспедитора на склад, который оформляют приходными ордерами. В случае некоторых несоответствий приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных средств, поступают на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают  материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных  материалов, является товарный счет или  акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [17, 160].

Следующая стадия цикла движения материалов - отпуск со склада организации  на производство, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов, отпускаемых  в производство, оформляются лимитно-заборными картами, которые выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте подразделения-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе [17, 161].

Иногда отпуск оформляют  требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются подразделением-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в структурном подразделении, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Вместо первичных документов по расходу материала допускается  использовать карточки учета материалов. С этой целью представители подразделения-получателя расписывается в получении материалов в карточках. При этом в карточках  проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки  записей по объектам калькуляции  и статьям затрат.

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, расход материалов (нормативный и фактический) с указанием выявленных отклонений и их причин.

В установленные дни документы  по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру  приемки-сдачи документов, составленному  в двух экземплярах: первый остается на складе, а второй сдается в  бухгалтерию под расписку бухгалтера на первом экземпляре [17, 162].

 

1.4. Цели, задачи и источники информации аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

 

Целью  аудиторской проверки учета операций с материально-производственными  запасами (МПЗ) является изучение  правильности организации учета их поступления  и использования на предприятии  и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения  в учете и отражения.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие  задачи [14, 292]:

• изучить положения ученой политики  по направлениям данного участка проверки;
• реальность наличия и существования МПЗ, их состав;
• ознакомиться с условиями их хранения;
• подтвердить правильность оценки МПЗ;
• изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации  МПЗ;
• оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при  осуществлении проверки операций с  МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения  учета операций с материально-производственными  запасами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности и прочие документы.

Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с материально-производственными  запасами: приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок  проведения инвентаризации МПЗ, порядок  санкционирования операций с ними, хозяйственные договоры (договор  поставки МПЗ, договоры купли-продажи  МПЗ и т.д.) [18, 245].

Первичные документы по учету  операций с материально-производственными  запасами: номенклатура-ценник; договоры с материально ответственными лицами, первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (формы № М-2, № М-2а); приходные ордера (форма № М-4), акты о приемке материалов (форма № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11), лимитно-заборные карты (форма № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), карточки складского учета материалов (форма № М-17), акты оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (форма № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19), приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), акты инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма № ИНВ-6), инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5),материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) [14, 293].

Регистры аналитического синтетического учета: учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91, налоговые  регистры.

Формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма №1), пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, пояснительная записка, налоговые  декларации.

Прочие документы: книги  продаж, книги покупок.

В ходе проверки аудитором  должны быть подтверждены предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 1).

Таблица 1

 

Основные направления  проверки учета МПЗ в разрезе  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Предпосылка	Направление аудита
Существование	Проверка наличия по состоянию  на определенную дату МПЗ
Права и обязанности	Проверка прав и обязанностей , возникающих в результате приобретения МПЗ, например права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.
Возникновение	Проверка своевременности  отражения всех операций с МПЗ
Полнота	проверка полноты отражения  всех операций по учету с МПЗ
Стоимостная оценка	Проверка правильности оценки МПЗ
Точное измерение	Проверка точности отражения  операций по учету МПЗ
Представление	Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ и раскрытие  в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Удельный вес МПЗ может  составлять до 25 % текущих активов  организации. Как правило, МПЗ организации  достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в  связи с чем проверка достаточно трудоемка [14, 294].

Аудитор на начальном этапе  проверки должен получить доказательства того, что:

• начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за анализируемый период;
• остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
• учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательна от периода к периоду.

Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских  рисков. В связи с большим числом операций с МПЗ на большинстве  предприятий аудитору целесообразно  использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется  стратифицировать по определенным признакам (таблица 2) [14, 295].

Таблица 2

 

Признаки, рекомендуемые  для использования при осуществлении  процедуры стратификации

 

Признак	Примеры выделяемых групп  МПЗ
Крупные статьи МПЗ	Сырье и материалы  Готовая продукция Товары для перепродажи
Территориальный	МПЗ в разрезе мест хранения
Стоимостной	МПЗ, стоимость которых приближается к уровню существенности или превышает его
Виды операций, совершаемых  с МПЗ	Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту Операции со связанными сторонами Операции, произошедшие в  конце отчетного периода и  после отчетной даты Операции по отпуску МПЗ  в производство Операции по отгрузке сырья  и материалов сторонним организациям Операции по принятию к  учету и отгрузке готовой продукции  Операции по принятию к  учету и отгрузке товаров для перепродажи Прочие операции с МПЗ
Другие	МПЗ, приобретаемые за наличный расчет МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов

 

Как показывает практика, число  операций и материально-производственными  запасами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом числе операций при формировании выборки в нее следует включить:

• операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
• операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты;
• операции со связанными сторонами [14, 295].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия 

 

Открытое акционерное  общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» (ОАО «Ливгидромаш») образовано в порядке приватизации государственного предприятия – Ливенского производственного объединения гидравлических машин «Ливгидромаш», созданного еще в марте 1947 года, и является его правопреемником. Государственная регистрация осуществлена на основании постановления главы администрации города Ливны Орловской области от 30 сентября 1992 г., регистрационный № 142.

26 августа 2010 года ОАО  «Ливгидромаш» было переименовано в ОАО «ГМС Насосы». Изменение названия предприятия проведено в рамках первого этапа программы реструктуризации ОАО «Группа ГМС», реализуемой согласно утвержденной в 2009 году стратегии развития компании до 2015 года.

31 июля 2002 г. включено в  Единый государственный реестр  юридических лиц под основным  государственным регистрационным  номером 1025700514476.

Состоит на учете в Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой  службы № 3 по Орловской области (ИНН 5702000265), отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков (КПП 570250001).

Основным видом деятельности, осуществляемым с 1947 года, является производство насосов для перекачки жидкостей (код ОКВЭД 29.12.2).

Юридический и фактический  адрес: Россия, 303851, Орловская область, город Ливны, улица Мира, 231.

В 2005 году ОАО «ГМС Насосы»  вошло в состав инвестиционно-промышленной группы «Гидравлические машины и  системы» (ИПГ «ГМС»), в настоящее время именуемой «Группа ГМС». Основным акционером, владеющим более 90% уставного капитала, является ОАО «Группа ГМС».

Органами управления являются: общее собранием акционеров (высший орган), наблюдательный совет (совет  директоров). Полномочия единоличного исполнительного органа переданы управляющей  организации – обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Гидравлические машины и системы» (ООО «УК «ГМС»). Структура управления приведена в приложении № 1.

Непосредственное руководство  деятельностью ОАО «ГМС Насосы»  осуществляет управляющий директор, имеющий 7 заместителей по видам деятельности.

В качестве органа контроля в Обществе действует ревизионная  комиссия, избираемая общим собранием  акционеров.

Сегодня ОАО «ГМС Насосы»  – крупнейший поставщик насосного  оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и химической промышленности, атомной энергетики, аграрно-промышленного  комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства. Предприятие выпускает: центробежные насосы, в т.ч. горизонтальные, погружные, химические, питательные, бензиновые, нефтяные, маслонасосы, вихревые, фекальные, конденсатные; вакуумные насосы и товары народного потребления (бытовые насосы).

ОАО «ГМС Насосы» занимает площадь 43,9 га. В его составе административно-управленческий корпус, 8 цехов и 3 участка основного  производства, 7 цехов и 3 участка  вспомогательного производства, научно- технический центр.

За время существования  на предприятии сложился высококвалифицированный  трудовой коллектив и опытный  административно- управленческий аппарат. Большое внимание уделяется подготовке и обучению молодежи в институтах и техникумах по направлению предприятия.