Аудит материально-производственных запасов

Уставный капитал ОАО  «ГМС Насосы»  на 1 января 2012 г. составляет 35143 тыс. рублей [24].

Рассчитаем показатели результатов  финансово - хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» и сведем в  таблицу. Данный анализ проведем, используя  годовую бухгалтерскую отчетность за 2009 – 2011 гг. (приложения № 2-5)

Таблица 3

Показатели результатов  финансово - хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» за 2009-2011 гг.

 

№	Показатели	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб	2011 г., тыс. руб.	Отклонение (+, -)		Темп роста, %
					2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от реализации без НДС	1387854	1889983	2 381 817	+502129	+491834	136	126
2	Себестоимость реализации работ, услуг	918685	1280427	1 565 225	+361742	+284798	139,3	122
3	Валовая прибыль	469169	609556	816592	+140387	+207036	129,9	134
4	Коммерческие расходы	59690	69928	76 982	+10238	+7054	117	110
5	Управленческие расходы	236119	281282	351 235	+45163	+69953	119	125
6	Прибыль (убыток) от продаж	173360	258346	388 375	+84986	+130029	149	150
7	Прочие доходы	40788	502914	596 243	+462126	+93329	1233	118
8	Прочие расходы	88273	537616	651 083	+449343	+113467	609	121
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	93478	211442	326 777	+117964	+115335	226	154
10	Налог на прибыль	28896	52135	77 251	+23239	+25116	180,4	148
11	Чистая прибыль (убыток)	65869	159114	247 925	+93245	+88811	241	156
12	Фонд оплаты труда	383821	263 328,8	504 707,8	-120492,2	+241379	68	192
13	Среднесписочная численность работников, чел.	2602	2 196	2 175	-406	-21	84	99
14	Среднемесячная заработная плата, руб.	11515	14 309,68	18 660,41	+2794,68	+4350,73	124	130

 

Проанализируем показатели таблицы 3.

В изучаемом периоде выручка  от реализации продукции, работ, услуг  увеличилась в 2011 году по сравнению  с 2010 годом на 491834 тыс. руб. (26%).  Уровень  себестоимость реализации продукции, работ, услуг тоже увеличивается, следовательно, ОАО «ГМС Насосы» получает больший  размер прибыли от продаж в 2011 году. Валовая прибыль увеличилась  на 140387 тыс. руб. (29,9%) в 2010 г. по сравнению  с 2009 г.  И мы наблюдаем ее увеличение в 2011 году на 207036 тыс. рублей (34%)по сравнению  с 2010 годом.

Коммерческие расходы  увеличились на 7054 тыс. руб. (10%) в 2011 г. Управленческие расходы тоже возросли в 2010 г. на 45163 тыс. рублей (19 %) по сравнению  с 2009 г., а также в 2011 г. на 69953  тыс. рублей

Прибыль от продаж, как ранее  отмечалось, увеличивается в 2011 г. на 130029 тыс. руб. (50%). Это положительно  влияет на деятельность предприятия. Прочие доходы в изучаемом периоде увеличиваются  на 93329 тыс. руб. (18 %), расходы также  возрастают на 113467 тыс. руб. (21%).

Прибыль до налогообложения  в 2010 г. увеличивается на 117964 тыс. руб. (126%) по сравнению с 2009 г., и в 2011 году увеличивается на 115335 тыс.рублей (54%) по сравнению и с 2010 годом. Налог на прибыль также увеличивается в 2011 году на 25116 тыс. рублей (48%)по сравнению с 2010 г.

Чистая прибыль предприятия  в 2010 г. увеличивается на 93245 тыс. рублей (141%) по сравнению с 2009 г., и увеличивается  в 2011 году на 88811 тыс. рублей (56%) по сравнению  с 2010 годом.

От всех этих показателей  зависит и фонд оплаты труда на ОАО «ГМС Насосы». Он уменьшается  в 2010 г. на 120492,2 рублей, но увеличивается  в 2011 г. на 241371 тыс. руб. (92%).

Также из анализа видно, что  среднесписочная численность персонала  к 2011 году снижается на 21 человек  по сравнению с 2010 годом. Но размер среднемесячной заработной платы к 2011 г. увеличивается  на 4350,73 руб. (30 %).

 

2.2. План и программа  аудиторской проверки материально-производственных  запасов на предприятии 

 

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит  в разработке аудиторской организацией: общего плана  аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Перед составление плана и программы аудиторской проверки аудитору следует:

1) разработать тесты средств  контроля и процедур проверки  по существу;

2) оценить риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля;

3) установить уровни существенности  для аудита;

4) определить (в том числе на  основе аудита прошлых лет), возможны  ли существенные искажения или  мошеннические действия;

5) выявить сложные области бухгалтерского  учета, в том числе те, в которых  результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера (например, при  подготовке оценочных показателей);

6) оценить характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе  относительную важность различных  разделов учета для проведения  аудита;

7) принять во внимание наличие  или отсутствие компьютерной  системы ведения учета и ее  специфические особенности; 

8) учесть существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

9) осуществить координацию, текущий  контроль и проверку выполненной  работы, в том числе решить  вопрос о привлечении других  аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица, экспертов;

10) определить количество и квалификацию  специалистов, необходимых для работы  с данным аудиторским лицом.  При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана  учитывать: бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита, предполагаемые  сроки работы группы, количественный  состав группы, должностной уровень  членов группы, преемственность  персонала группы, квалификационный  уровень членов группы.

Также необходимо проанализировать обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских  услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и  их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности , применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены ФПСАД № 3 «Планирование аудита», который устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитор несет ответственность  за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным  для того, чтобы быть руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторской организацией ООО  «Аудит – Контакт» составлен план  аудиторской проверки учета материально-производственных запасов ОАО «ГМС Насосы» (приложение № 7).

Период аудиторской проверки с 01 января по 31 декабря 2011 года. В плане  предусмотрено формирование аудиторской  группы, численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проведение аудита – 2 человека И.Г. Дубов, М.А. Серова. Аудиторы инструктированы об свои обязанности, ознакомлены с финансово – хозяйственной деятельностью ОАО  «ГМС Насосы», а также с положениями общего плана аудита.

На основании плана  аудиторской проверки МПЗ составлена программа проведения аудита материально-производственных запасов на ОАО  «ГМС Насосы» » (приложение № 8), в котором также определен период аудита       с 01 января по 31 декабря 2011 года.

Программа проведения аудиторской  проверки состоит из следующих 5 разделов:

• Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов;
• Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах;
• Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений;
• Аудит сводного учета материальных ценностей;
• Проведение анализа использования материальных ценностей.

Аудиторами документально  оформлена программа аудита, обозначена номером каждая   проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имели возможность делать ссылки на них в  своих рабочих документах.

Следует обратить внимание на то, что в плане и программе  проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов зафиксирован такой показатель как планируемый уровень существенности.

Количественное выражение  существенности называется уровнем  существенности. 

Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в   бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

При определении уровня существенности аудиторы руководствовались рекомендациями приложения к ПСАД «Существенность  и аудиторский риск». Определение уровня существенности  рассмотрим в таблице 4.

 

Таблица 4

Определение   показателя уровня существенности

на ОАО «ГМС Насосы»

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	326777	5	1633885
Валовый объем реализации без НДС	2381817	3	7145451
Валюта баланса	1483481	2	2966962
Собственный капитал (итог раздела  III баланса)	870454	9	7834086
Общие затраты предприятия	1993442	2	3986884

 

      Порядок расчетов.

     В столбец   2  записываем  показатели,  взятые  из  бухгалтерской отчетности  за 2011 г. ОАО «ГМС Насосы».  Показатели  в столбце 3 должны быть определены  внутренней  инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.  Столбец 4 получают умножением данных из столбца  2 на показатель  из  столбца  3,  разделенный на 100 процентов.  Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1633885 + 7145451 + 2966962 + 7834086 + 3986884) / 5 = 4713453 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(4713453 - 1633885) / 4713453 х 100 процентов  = 65 процентов.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(7834086 - 4713453) / 4713453 х 100 процентов  = 66 процентов.

 Поскольку значения   1633885   тыс.   руб.  отличается  от  среднего значительно,  а значение 7834086 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 7145451 тыс.  руб. очень близко по величине к 7834086 тыс.  руб.,  принимаем решение отбросить при дальнейших  расчетах наименьшее   значение,   а   наибольшее   -  оставить.  Новое среднее арифметическое составит: