Аудит налога на прибыль (согласно ПБУ 18/02)

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение

Тульский государственный  университет

 

Кафедра «Финансы и менеджмент»

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНО  КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему:

 

« АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (СОГЛАСНО ПБУ 18/02) »

 

 

 

Выполнил: ст.гр. 530421________________________________ Cамокатова О. С.

 

Проверил: к.э.н.  _________________________________________  Доценко А. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула 2005

СОДЕРЖАНИЕ:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВДЕНИЕ

В первой части контрольно-курсовой работы рассмотрены основные понятия, связанные с  налогом на прибыль  в соответствии с Налоговым кодексом РФ, перечислены основные налогоплательщики, приведены налоговые ставки, сроки уплаты налога, основные объекты налогообложения. Кроме того, в этой части работы приведены основные принципы бухгалтерского учета налога на прибыль, согласно ПБУ 18/2.

Во  второй части контрольно-курсовой работы рассмотрим основные задачи и аудиторские процедуры проверки налога на прибыль, перечислим основные ошибки определения налогооблагаемых баз и расчета налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Особенности  налога на прибыль в налоговом  учете.

В налоговой системе  РФ налог на прибыль занимает важное место, обеспечивая значительные поступления  средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов  РФ.

Налог на прибыль предприятий  и организаций — прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»), а также Методическими рекомендациями по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога являются:

а) российские организации;

б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

а) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

б) организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

— полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Кодексом (для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства)

—  доход, полученный от источников в Российской Федерации (для иных иностранных организаций).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг), ценных бумаг и  имущественных прав;

2) внереализационные  доходы;

3) доходы, не учитываемые  в целях налогообложения.

Доходы, которые не учитываются  при определении налоговой базы,  перечислены в ст. 251 НК РФ. К ним, например, относятся имущество и (или) имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам и др.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов, если

—    затраты экономически оправданны;

—   оценка затрат выражается в денежной форме;

— затраты подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— затраты произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в соответствии с Налоговым кодексом делят на три вида:

1) расходы, связанные  с производством и реализацией  (материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы);

2) внереализационные  расходы;

3) расходы, не учитываемые  в целях налогообложения.

При определении налоговой  базы не учитываются, например, расходы в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода, а также некоторые др.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. При этом в 2004 г. сумма зачисляется:

—  в федеральный  бюджет — 5 % ;

—  в бюджеты субъектов Российской Федерации — 17% ;

—  в местные бюджеты  — 2%.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13% (в 2004 г.)

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

— 10% — по доходам от использования, содержания или сдачи  в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

—  20% — по остальным  доходам этих организаций.

При получении доходов  в виде дивидендов применяются следующие  ставки:

— 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций  российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами  по налогу признаются:

— в случае уплаты налога налогоплательщиками авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

— для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Законодательно установлены два варианта исчисления налога.

1. Уплата налога на  прибыль авансовыми платежами  исходя из предполагаемой прибыли.  Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, необходимо перечислять в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение этого  периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики  имеют право перейти на исчисление  ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Следует отметить, что  только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

— организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

—  бюджетные учреждения;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

— участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

—  инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности

по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего i нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:

— за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

— за налоговый период — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

1.2. Особенности  начисления налога на прибыль  в бухгалтерском учете (согласно ПБУ 18/2).

С 1 января 2003 г. вступило в силу новое Положение  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н.

Применять его  должны все фирмы за исключением банков, страховых, бюджетных организаций и малых предприятий (они могут не использовать это положение в своей отчетности).

Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ в части  расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

ПБУ 18/02 обязывает  организации отражать в бухгалтерском  учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской  прибыли или убытка (БП или БУ), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом или доходом (УД или УР) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

УР(УД)=БП(БУ) Ставка налога на прибыль

Далее будем  находить постоянные и временные  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов  и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.