Аудит нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Дальневосточный федеральный  университет»

Филиал ДВФУ в г. Дальнереченске

 

Школа экономики и  менеджмента

 

 

 

 

 

Аудит нематериальных активов

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Аудит»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:   студент группы С-16401

Мужилова Т.Ю.

Проверил: преподаватель

                                                                   Помогаева Е.Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дальнереченск

2011

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Нематериальные активы: стоимостная оценка, учет и аудит…………………..5

2 Организация аудиторских  проверок…………………………………………….15

2.1 Цели и задачи  аудита нематериальных активов…………………………..15

2.2 Методика аудиторской проверки…………………………………………..17

2.3 Отчет аудитора в части  нематериальных активов………………………..21

3 Типичные ошибки при  аудите нематериальных активов  в ООО «Дальнереченсклес»………………………………………………………………..23

Заключение………………………………………………………………………….32

Список использованных источников и литературы……………………………...34

 

 

Введение

 

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо для организаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на рынке наукоемкой продукции. В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Рост доли нематериальных активов в общей структуре  ставит задачу рациональной организации  их учета и аудита. Нематериальные активы представляют собой уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета и при их оценке, прежде всего, необходимо установить, насколько активно они будут использоваться в процессе производства, какие доходы они приносят в настоящее время и какие принесут в будущем. Решение этих задач требует адаптации российских учетных стандартов к международным.

Важность разработки рекомендаций по совершенствованию аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита в соответствии с международными стандартами обусловило выбор темы работы, ее актуальность, предопределило цель и задачи исследования.

Вопросы учета и аудита нематериальных активов освещались и анализировались в трудах отечественных ученых-специалистов – П.С.Безруких, 
Н.П.Кондракова, М.В.Мельник, О.Е.Николаевой, В.П. Суица, С.А. Табалиной.

Цель исследования состоит  в разработке рекомендаций по совершенствованию аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными и международными требованиями.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих  задач:

• исследовать правовое и экономическое содержание сущности нематериальных активов, как нового вида инвестиционной деятельности;
• обобщить практику учета нематериальных активов в соответствии с действующими нормативными документами и требованиями МСФО, определить пути их сближения;
• разработать методические рекомендации по проведению аудита операций с нематериальными активами организации.

Предметом исследования послужили процедура аудита нематериальных активов в соответствии с отечественными и международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования являются отечественные организации, осуществляющие в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.

Теоретическая и методологическая основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

В процессе исследования методов аудита операций с нематериальными  активами использовались Федеральные  законы, относящиеся к бухгалтерскому учету, нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, международные стандарты финансовой отчетности (МФСО) и аудита (МСА).

В ходе исследования применялись  методы сравнения и обобщения  теоретических и практических материалов.

 

 

 

 

 

1 Нематериальные  активы: стоимостная оценка, учет и аудит

 

 

С 1 января 2008 г. в Российской Федерации действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [7]. Необходимость принятия этого документа объясняется вступлением в силу с 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ [1], содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», который кардинально изменил правовое регулирование в данной области. Кроме того, в бухгалтерском учете НМА имелись значительные расхождения между редакцией ПБУ 14/2000 и требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».

Однако, как показывает российская учетная практика применения ПБУ 14/2007, требует уточнения ряд  позиций, связанных с учетом данного  вида активов.

Во-первых, вступление в  силу ПБУ 14/2007 для организаций фактически означает изменение учетной политики, которое обязательно для исполнения всеми хозяйствующими субъектами. В случае внесения таких изменений порядок раскрытия информации о них согласно нормативным актам (IAS 8 и ПБУ 1/2008 [6]) определяется в соответствии с условиями переходного периода и документами, которые вводят новый стандарт в действие. В п. п. 3, 4 Приказа Минфина России от 27.12.2007 № 153н содержатся условия переходного периода в части внесения необходимых корректировок по списанию величины организационных расходов, учитываемых в составе НМА до 1 января 2008 г., а также распространения норм ПБУ 14/2007 на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2008 г. Вместе с тем разработчики нового стандарта, изменив порядок учета отрицательной деловой репутации с 1 января 2008 г., не определили, как следует учитывать данный объект, который в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. ранее отражался в составе доходов будущих периодов. Отрицательная деловая репутация равномерно относилась в состав прочих доходов до вступления в силу нового стандарта. После 1 января 2008 г. данный объект учета в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Поскольку нормативный акт не определил в этой части условия переходного периода, организации должны, внося изменения в учетную политику, отразить порядок списания сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» по данному объекту, используя один из альтернативных вариантов:

• единовременно списать величину отрицательной деловой репутации по состоянию на 1 января 2008 г. на счет учета нераспределенной прибыли;
• продолжать равномерное списание отрицательной деловой репутации, возникшей в учете до 1 января 2008 г., в течение установленных сроков на финансовые результаты отчетного и последующих периодов [18. С.31].

Во-вторых, ПБУ 14/2007, как  и прежняя редакции документа, не формулирует само понятие «нематериальный актив», определяя только перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет организации принять к бухгалтерскому учету объект в качестве НМА.

Ключевым понятием в  ПБУ 14/2007 является «результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации». Этот термин положен в основу части четвертой ГК РФ. В части четвертой ГК РФ произошла трансформация самого понятия «интеллектуальная собственность». Так, до 1 января 2008 г. ст. 138 ГК РФ определяла интеллектуальную собственность как исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Начиная с 1 января 2008 г. интеллектуальная собственность – это «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана». Следовательно, если ранее интеллектуальная собственность представляла собой исключительное право, то в настоящее время под ней подразумевается неотчуждаемый объект данного права [16. С.9].

В настоящее время  в ст. 1225 ГК РФ содержится исчерпывающий перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана. Эти объекты можно подразделить на пять категорий:

• объекты авторского права – произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
• объекты смежных прав – исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• объекты патентных прав – изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• средства индивидуализации юридических лиц, продукции, выполняемых работ или услуг, предприятий – фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения;
• иные объекты интеллектуальной собственности – селекционные достижения и топологии интегральных микросхем [10. С.342].

Кроме того, к объектам интеллектуальной собственности рассматриваемая  статья относит секреты производства (ноу-хау).

Статьей 1226 ГК РФ вводится новое понятие «интеллектуальные права», которое включает комплекс прав на охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в том числе исключительные имущественные права, личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.п.). Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ обладатель исключительных прав (правообладатель) вправе использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, распоряжаться соответствующим исключительным правом, а также запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В основу данного подхода  положен принцип, согласно которому в содержание исключительного права  входят два правомочия – использование и распоряжение. Однако понятие «использование результата интеллектуальной деятельности» в части четвертой ГК РФ не раскрыто.

Условие государственной регистрации исключительных прав на объекты НМА стало необязательным. В соответствии со ст. 1467 ГК РФ секрет производства (ноу-хау) не подлежит государственной регистрации, исключительное право организации на него действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. Главное, чтобы организация имела официальное право получать от них доход, а также контролировала возможность других лиц получать доход от них. На первый взгляд представляется, что формулировка стала мягче, тем не менее, большинство объектов НМА согласно требованиям ГК РФ должны проходить обязательную государственную регистрацию. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами (патентами, свидетельствами, договорами о передаче прав и т.п.). В случае отсутствия такого документа признание актива в составе НМА может оказаться незаконным [11. С.198].

Международный стандарт IAS 38, в отличие от национального стандарта, определяет НМА как «немонетарный, идентифицируемый актив, не имеющий физической формы». В российском бухгалтерском законодательстве вообще отсутствует определение актива как категории. Согласно Framеwork активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидаются поступления экономических выгод.

В определении НМА  фигурирует слово «идентифицируемый». Поскольку нематериальный актив не имеет физической формы, вопрос его идентификации довольно важен. Вне зависимости от того, создает ли организация актив собственными силами или приобретает в результате объединения с другой компанией, чтобы быть идентифицируемым, НМА должен быть реализуем отдельно или вместе со связанными активами и обязательствами. Помимо этого НМА должен проистекать из договорного права, причем отчуждаемость такого права не играет роли [17. С.25].