Аудит нематериальных активов

     Проводя анализ стоимостной оценки гудвилла, отраженного в отчетности организации, аудитор должен убедиться в правильности составления отчетности с учетом приобретения другой организации или консолидации отчетности группы организаций и правильности исчисления гудвилла.

            По программе ACCA необходимо согласовать стоимость приобретения по договору купли-продажи. Повторно выполнить вычисление гудвилла и сравните с суммой, рассчитанной клиентом, чтобы гарантировать, что это точно.

     Аудитору  также нужно внимательно ознакомиться с амортизационной политикой организации в отношении гудвилла (как правило, он амортизируется равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) и убедиться в том, что амортизация гудвилла начисляется правильно. Правильность начисления амортизации гудвилла проверяется путем арифметического пересчета и сравнения полученных аудитором сумм с данными бухгалтерского учета и отчетности.

     Правильность  начисления амортизации других нематериальных активов устанавливается аналогичным образом: посредством арифметического пересчета амортизации по принятым в организации нормам и сопоставления полученных результатов с данными бухгалтерского учета.

     Согласно  аналитическим процедурам «Росэкспертизы» также помимо прочего следует провести сравнение амортизационных отчислений с первоначальной стоимостью раздельно по группам нематериальных активов, применив среднюю норму амортизации по каждой группе.

     Если  организация за проверяемый период пересматривала нормы амортизации нематериальных активов в связи с изменением предполагаемых сроков их полезного использования, аудитор должен понять, обоснован ли пересмотр сроков полезного использования и правильно ли начисляется амортизация по новым нормам (арифметический пересчет). Если изменение сумм амортизации в связи с пересмотром срока полезного использования нематериальных активов является существенным, аудитору нужно удостовериться, что информация об изменении сроков полезного использования, норм и сумм амортизации нематериальных активов должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации и в пояснениях к ней.

     В случае выявления при проверке правильности стоимостной оценки первоначальной стоимости и амортизации нематериальных активов ошибки или неточности аудитору следует пересмотреть оценку системы внутреннего контроля, увеличить объем выборки и оценить масштабы ошибки. Если ошибка, по оценке аудитора, является существенной с точки зрения достоверности финансовой отчетности проверяемой организации, он должен обсудить с руководством организации необходимость внесения изменений в финансовую отчетность, а также определить влияние этой ошибки на аудиторское заключение.

Представление и раскрытие. По завершении проверки нематериальных активов аудитору нужно установить, что вся существенная информация о нематериальных активах, а также информация, которая должна быть раскрыта согласно действующим нормативным актам, полностью, точно и ясно раскрыта в отчетности аудируемого лица и пояснениях к ней. К такой информации, в частности, относятся:

• первоначальная стоимость, амортизация и балансовая стоимость нематериальных активов (по основным группам) на начало и конец отчетного периода, а также поступивших и выбывших в течение отчетного года;
• амортизационная политика организации в отношении основных видов нематериальных активов;
• принятые в организации способы стоимостной оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
• информация о судебных исках, предъявленных к организации в отношении ее прав на нематериальные активы;
• операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже нематериальных активов, а также передаче таким лицам прав на использование нематериальных активов;
• другая существенная информация в отношении нематериальных активов организации.

     Таким образом проверку тождественности  показателей, связанных с нематериальными  активами можно проводить по Схеме 2.

     Схема 2.

     Раскрытие существенной информации о нематериальных активах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. Если аудитор установил, что какая-то существенная информация о нематериальных активах не раскрыта в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней либо раскрыта не полностью или неточно, он должен обсудить этот вопрос с руководством проверяемой организации и оценить влияние отсутствия информации на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.⁹

     Таким образом, можно сделать вывод, что  программа «Росэкспертизы» является более полной, чем программа, предлагаемая Ремивовым Н.А. и Табалиной С.А.

I.V. Типичные ошибки

    Практика  аудиторских проверок показывает, что  при движении нематериальных активов организациями допускаются типичные ошибки, изучение и своевременное устранение которых позволят улучшить качество бухгалтерского и налогового учета.

      В ходе проверки НМА могут быть выявлены следующие типичные нарушения:

• неверная классификация объекта в качестве НМА;
• в организации не ведется аналитический учет НМА;
• отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных, или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

неверно определен  срок полезного использования по объектам НМА;

нарушения в  связи с начислением амортизации.¹⁰

Выявленные замечания  аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

     Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.¹¹ 

II. Практический аудит нематериальных активов на примере ЗАО «Горизонт»

Счет 04 «Нематериальные  активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Состав  статьи «нематериальные активы»:

Расчет  уровня существенности.