Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Декабря 2013 в 09:31, курсовая работа
Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации ООО «Эксперимент».
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Сущность и значение аудита………………………………………………4
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия………………………………………………….................................4
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ…………………………5
1.3. Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе…………….6
2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе.....................8
2.1. Ознакомление с деятельностью ООО «Эксперимент»…………………..8
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе…………………………………9
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска…………………14
2.4. Программа аудита………………………………………….......................22
3. Методика аудиторской проверки и ее завершение…………..................29
3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств………….29
3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование……………………………………………………………….29
3.3. Письменная информация аудитора руководству ООО «Эксперимент» по результатам проведения аудита……………………………………………..34
Заключение……………………………………………………………………….36
Список литературы…………………………………………………....................38
В практической
деятельности большинство аудиторских
фирм имеют собственные, самостоятельно
разработанные тесты оценки системы
внутреннего контроля, которые лишь
несколько модифицируются исходя из
специфики организации
Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№ |
Содержание вопроса или |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решения аудитора | |
А Внутренний контроль |
||||
1 |
Заключен договор о |
Имеется приказ и договор |
Приказ и договор отвечают установленным требованиям | |
2 |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? |
денежные средства хранятся в сейфе |
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены | |
3 |
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? |
нет |
Риск контроля низкий | |
4 |
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? |
Журналы регистрации ведутся |
Риск контроля низкий | |
5 |
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? |
На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров |
Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов | |
6 |
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? |
да |
Необходимо провести внезапную проверку кассы | |
7 |
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? |
Отчеты кассира передаются в
бухгалтерию и проверяются |
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий | |
8 |
Проводятся ли внезапные проверки кассы? |
В отчетном году не проводились |
Риск контроля высокий | |
9 |
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? |
да |
Риск контроля низкий | |
10 |
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? |
Выборочно, нерегулярно |
Следует проверить полноту | |
11 |
Соблюдается ли установленный лимит кассы? |
да |
Контроль удовлетворительный | |
12 |
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? |
да |
Контроль удовлетворительный | |
13 |
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? |
Не нарушаются |
Контроль удовлетворительный | |
14 |
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? |
Еженедельно |
Контроль удовлетворительный | |
15 |
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? |
Ежемесячно |
Следует проверить порядок расчетов по договорам | |
Б Система учета |
||||
16 |
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов | |
17 |
СС какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? |
Ежеквартально |
Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев | |
18 |
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? |
Данные выписок банка |
Возможны ошибки в корреспонденции счетов | |
19 |
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? |
Соответствуют |
Система учета удовлетворительная | |
20 |
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств? |
Ежемесячно |
Система учета удовлетворительная |
Из приведенного выше теста можно сделать вывод, о том что риск контроля средний и система учета удовлетворительная
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
По вопросу оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и у отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, других не устраивает жесткость оценок.
Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:
ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно); тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность. Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна. Но не всегда клиентом вносятся исправления сразу, бывает, они не вносятся совсем. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда: неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности; затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Таким образом, аудитор допускает ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта |
Доля, (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль предприятия |
1736 |
5 |
86,8 |
Валюта баланса |
14390 |
2 |
287,8 |
Собственный капитал (итог раздела 1У баланса) |
7886 |
10 |
788,6 |
Общие затраты предприятия |
14232 |
2 |
284,64 |
Уровень существенности |
680,69 |
Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2012 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.3:
(86,8+287,8+788,6+1559,66)/4= 680,69
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 87%:
(680,69 – 86,8) / 680,69 * 100% = 87%
Максимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 16%:
(788,6 – 680,69) / 680,69 * 100% = 16%
Поскольку значение 86,8 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 788,6 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы
принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить (78,6 тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(788,6+287,8+284,64) : 3 = 453,68тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 460 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(460 – 453,68) : 453,68 · 100% = 1,39%,
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24 (далее - Правило № 24), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.
Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле:
Ро = Рв х Рк. (2)
Вероятность аудиторского риска можно рассчитывать по формуле:
Ра = Ро х Рн. (3)
Из
приведенной формулы выводится
вероятность риска
Рн = Ра х Ро. (4)
Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму. В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен.
Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.
Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица в данном случае ООО«Эксперимент». Для расчета данного показателя были использованы данные таблицы 3, в которой приведены следующие данные.
Таблица 3
Оценка ведения учета |
ПоказательОценка (0-10) |
|
8 |
|
7 |
|
6 |
4. Отсутствие текучести |
8 |
5. Выявление и анализ причин
отклонений от плановых |
6 |
6. Принятие мер по сохранности учетных документов |
8 |
7. Оценка надежности |
7 |
ИТОГО |
50 |
Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует
отметить, что стр.1-6 таблицы 3 связаны
с оценкой влияния
Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) может заполняться дополнительная таблица. Таблица 4 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном -0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 3.
Таблица 4. Оценка надежности программного обеспечения
Оценка надежности программного обеспечения |
ПоказательОценка (0-1) |
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение(единое для всех участков учета) |
1 |
2.Комплексность программного |
1 |
3. Автоматическое составление |
1 |
4. Уровень компьютерной |
1 |
5. Наличие программиста (системного администратора) |
0 |
6. Наличие контроля доступа к учетной информации |
0 |
7. Наличие паролей, защиты |
0 |
8. Своевременность проверок на наличие вирусов |
1 |
9. Своевременность обновления |
1 |
10. Своевременность сохранения информации |
1 |
ИТОГО |
7 |
Степень
доверия системе учета может
быть определена как отношение полученной
суммы баллов согласно тесту к
итоговой сумме баллов. Исходя из этого,
предлагаем вероятность
Рв = 1 - Ов / Овmax, (5)
гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).
В нашем
случае вероятность
(1 - 50 / 70)=0,286.
Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 5.
Таблица 5. Оценка средств внутреннего контроля
Оценка средств внутреннего контроля |
ПоказательОценка (0-10) |
1. Наличие службы внутреннего контроля |
0 |
2.Наличие полномочий и |
9 |
3. Независимость должностных лиц, |
5 |
4. Достаточность количества |
7 |
5.Осуществление постоянного |
10 |
6.Наличие документального |
0 |
7.Регулярность и детальность
составления отчетов по |
7 |
8.Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков |
10 |
9. Оценка взаимодействия с |
10 |
ИТОГО |
58 |
Информация о работе Аудит операций по движению средств в кассе