Аудит операций расчетного и валютного счетов

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

     При этом платежи, относящиеся к одной очереди, осуществляются в порядке календарной очередности.

     Периодически (ежедневно или в другие оговоренные в договоре с банком сроки) банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

     Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующие показатели:

• номер расчетного или другого счета клиента;
• дату-период, за который предоставляется выписка;
• остаток средств на начало дня
• номер документа, шифр вида операции банка;
• сумму: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;
• итоги оборотов по кредиту и дебету;
• остаток на конец дня;
• подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

     Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей в бухгалтерском учете организации.

     Операции по движению денежных средств на расчетных счетах организации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

     Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Согласно Приказу МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", это счет активный, основной, денежный».

     Счет 51 "Расчетные счета"

     Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

     По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

     Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

     Счет 51 "Расчетные счета"

     корреспондирует со счетами:

     по дебету по кредиту

     50 Касса 04 Нематериальные активы

     51 Расчетные счета 50 Касса

     52 Валютные счета 51 Расчетные счета

     55 Специальные счета в 52 Валютные счета

     банках 55 Специальные счета в

     57 Переводы в пути банках

     58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути

     60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения

     подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и

     62 Расчеты с покупателями и подрядчиками

     заказчиками 62 Расчеты с покупателями и

     66 Расчеты по краткосрочным заказчиками

     кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным

     67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

     кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным

     68 Расчеты по налогам и кредитам и займам

     сборам 68 Расчеты по налогам и

     69 Расчеты по социальному сборам

     страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному

     71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению

     лицами 70 Расчеты с персоналом по

     73 Расчеты с персоналом по оплате труда

     прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными

     75 Расчеты с учредителями лицами

     76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

     дебиторами и кредиторами прочим операциям

     79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями

     расчеты 76 Расчеты с разными

     80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами

     86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные

     90 Продажи расчеты

     91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал

     98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции (доли)

     99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль

     (непокрытый убыток)

     96 Резервы предстоящих

     расходов

     99 Прибыли и убытки

     Основные записи по счету 51:

     Зачисление выручки от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (Д 51 К 62, 90 ), за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения ( Д 51 К 91 ), зачисление кредитов банков и займов ( Д 51 К 66, 67 ), средств целевого финансирования ( Д 51 К 86 ), арендной платы ( Д 51 К 90 ) и т.д.

     Списываются денежные средства по кредиту счета 51 «Расчетные счета» при получении наличных денег в кассу ( Д 50 К 51 ), перечислении поставщикам и подрядчикам ( Д 60 К 51 ), органам имущественного и личного страхования, в бюджет органам социального страхования и обеспечения ( Д 68 К 51 ), в погашение кредитов банков и займов ( Д 66, 67 К 51 ), финансирования ( Д 86 К 51 ) и т.д.

     Ошибочно списанные банком суммы отражаются в учете по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям»:

• Д 76-2 К 51 – предъявлены претензии учреждению банка по суммам, ошибочно перечисленным со счета организации.

     Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается проводкой:

• Д 51 К 76-2 – отражено возмещение сумм по ошибкам в выписках банка.

     Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы ( Д 51 К 50 ).

     Многие организации, особенно организации торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку не 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписки из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Д 57 К50) на счете 57.

     Счет 57 "Переводы в пути"

     Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

     Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

     Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

 

      Счет 57 "Переводы в пути"

     корреспондирует со счетами:

     по дебету по кредиту

     50 Касса 50 Касса

     51 Расчетные счета 51 Расчетные счета

     52 Валютные счета 52 Валютные счета

     62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

     заказчиками заказчиками

     76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

     дебиторами и кредиторами прочим операциям

     79 Внутрихозяйственные

     расчеты

     90 Продажи

     91 Прочие доходы и расходы

     На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись (Д 51 К 57). На этом же 57 счете учитываются валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи. 

     

2. Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету

 
     

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
3. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению",
5. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
6. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".
7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено "Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"