Аудит операций с денежными средствами

Аудит операций с денежными средствами.

 

1.1. Нормативно правовая база  аудиторской проверки учетной  политики.

 

Основными нормативными документами, регулирующими операции с денежными средствами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 29.11.2011 №402-ФЗ

(ред. от 23.07.2013 №251-ФЗ);

2. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 02.07.2013);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 (ред. от 24.12.2010 № 186н);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н

5. Положение о порядке ведения кассовых операций  правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 07.02.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013;

6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012);

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (ред. 08.11.13 N 142н).

 

 

 

1.2 Цель и задачи аудиторской  проверки.

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки –  установление законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

 

1.3. Информационная база  аудиторской проверки операций с денежными средствами.

 

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами являются:

- кассовая книга;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

 - отчеты кассира с приложенными первичными документами;

- сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия;

- чековые денежные книжки;

- выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами;

- акты инвентаризации наличных денежных средств;

- инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

-  главная книга;

- положение об учетной политике предприятия;

-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланси отчет о движении денежных средств;

- налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте.

 

 

 

 

 

1.4. Тестирование системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами.

Приступая к проверке операций с  денежными средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений  и злоупотреблений со стороны  кассира, бухгалтера и других должностных  лиц. Выяснить, как на предприятии  соблюдается кассовая дисциплина, насколько  жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Тесты для анализа системы внутреннего  контроля представлены в таблице 2 .

Таблица 2. Тесты контроля операций с денежными средствами ОАО «Гидропривод».

 

№ по п/п	Содержание	Ответы
		Да	Нет	Примечания
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром	Х
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств	Х
3	Заключен ли договор  с вневедомственной охраной	Х
4	Инкассируется ли данная организация	Х
5	Проводятся ли внезапные  проверки в кассе	Х
6	Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в  кассе	Х
7	Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер	Х
8	Регистрируются ли приходные  документы в журналах	Х
9	Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах	Х
10	Проверяется ли полнота  оприходования поступления денежных средств	Х
11	Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных средств	Х
12	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных  поручений		Х
13	Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или  по мере накопления документов	Х		Ежедневно
14	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий		Х
15	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в  журнале регистрации по дате, указанных  в них	Х
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;	Х
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов	Х		Ежеквартально
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка	Х		Еженедельно
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);	Х
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.	Х
21	Проводятся ли внезапные проверки кассы	Х
22	Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке		Х
23	Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;	Х		Еженедельно
24	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам	Х
25	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты	Х

 

 

 

 

1.5. Методика аудита кассовых операций

 

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т.п.). Для этого изучаются  отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы  которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два  квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное  аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные  кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных  расходов без оформления авансовых  отчетов, повторной оплаты по ранее  оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется  правильность указанной в учетных  регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов, подсчета оборотов, наличных средств  и их остатков. Для этого сверяются  данные кассовой книги, отчета кассира  и учетного регистра за соответствующий  месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми  показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения  письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором  ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в его рабочих  документах.

 

 

 

 

 

1.6. План аудиторской проверки  кассовых операций.

 

 

Таблица 3. Планируемые аудиторские работы по проверке кассовых операций.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель		Примечание
1	Проверка правильности документального оформления операций по кассе	5.10.13-10.10.13
2	Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств	11.10.13-15.10.13
3	Анализ правильности списания денежных средств в расход	16.10.13-20.10.13
4	Проверка соблюдения кассовой дисциплины	21.10.13-25.10.13
5	Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете	26.10.13-30.10.13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.7. Программа аудита кассовых операций.

 

Таблица 4. Программа аудиторской проверки кассовых операций на