Аудит операций с денежными средствами

   Отчет  может быть в виде тестов  или текста с приложением рабочих  листов в виде таблиц, приведенных  выше.

   Отчет  должен выражать мнение аудитора  о достоверности данных по  строке 261 баланса «Денежные средства  в кассе», строке 262 баланса «Денежные  средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства  на валютных счетах», строке 264 баланса  «Прочие денежные средства» бухгалтерского  баланса.

   В  качестве рекомендаций может  быть предложена программа организации  внутреннего контроля над наличием  и движением денежных средств  организации.

Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:

Цели и участники внутреннего контроля.

 Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

а) приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

б)  правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

в) своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

г) недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:

Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

1.финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;

2.бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

3.бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

4.бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

Основные направления внутреннего контроля.

1.Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.

2.Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

3.Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Процедуры внутреннего контроля:

1.Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

 А) все  поступления от реализации за  наличный расчет, следует подвергать  контролю, дабы обеспечить их  незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:

- использования ККМ;

- сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

- регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

- ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

- использования кассовых автоматов;

Б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.

В) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

 Г) Поступившие  в течение дня в кассу денежные  средства не должны использоваться  для совершения платежей за  товары или услуги, так как  при этом высока вероятность  того, что эти выплаты не будут  отражены в учете на момент  совершения операций, что сделает  невозможным выверку дневной  выручки. Поэтому требование сдачи  в банк всей выручки является  обычным почти для каждой организации.

Д) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).

 Е) Необходимо  обеспечить возможность обратной  сверки выписки банка с информацией  об оплате, произведенной кредитными  карточками, а также с данными  контрольных лент кассовых аппаратов  путем проведения их ежедневного  обобщения.

 Ж) Кассиры  должны знать, что администрация  может проводить внезапные инвентаризации  денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.

И) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.

К) При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.

Л) В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.

М) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

2.Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:

Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.

А) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим:

- подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;

- выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации;

- если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются;

- если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:

- общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;

- общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;

- исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.

Б) на расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.

 В) Децентрализованные  организации могут выбрать следующую  внутреннюю политику: для лучшего  управления поступлениями филиалам  необходимо немедленно перечислять  полученные ими денежные средства  на расчетный счет в банке, с которого денежные средства  могут быть получены только  с разрешения администрации.

 Г) Сверка  с банком должна проводиться  регулярно. Любые отклонения по  счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны  быть исследованы в течение  месяца. В некоторых случаях необходимо  делать корректировку на суммы  выплаченных в конце года процентов  и т.п., которые еще не прошли  по банковской выписке.

 Д) не  должно быть временного различия  между датой регистрации поступлений  денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.

 Е) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе.

Должностные обязанности.

Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

- осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;

- получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

- вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

- составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

- передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

- составлять кассовую отчетность.

   Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке:

1. Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

- ранее привлекавшиеся  к уголовной ответственности  за умышленные преступления, судимость  у которых не погашена или  не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими и психическими заболеваниями;

- систематически  нарушающие общественный порядок;

-злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

2. Руководитель  предприятия должен предоставить  кассиру охрану при транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждений банков или сдаче  в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

3. При транспортировке  денежных средств кассиру, сопровождающим  его лицам и водителю транспортного  средства запрещается:

- разглашать  маршрут движения и размер  суммы доставляемых денежных  средств и ценностей;

- допускать  в салон транспортного средства  лиц, не назначенных руководителем  предприятия для их доставки;

- следовать  пешком, попутным или общественным  транспортом;

- посещать  магазины, рынки и другие т.п. места;

- выполнять  какие-либо поручения и любым  иным образом отвлекаться от  доставления денег и ценностей  по назначению.

 Составление  рабочих документов необходимо  также для проверки других  разделов бухгалтерского учета.

 

2.3.Пути совершенствования  аудита денежных средств

   Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложение временно свободных денежных средств для получения прибыли . Бухгалтерский  учет денежных средств , расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи :