Аудит операций с денежными средствами

      Аудит операций  на валютных счетах осуществляется  отдельно  по  каждому валютному счету, открытому в банке, в том  числе  и  за  рубежом.  При  этом следует иметь в виду, что если российская  организация  имеет  в  зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта  лицензия  не является основанием для зачисления  на  него  валютной  выручки.  Поэтому  в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение  на  каждое зачисление  валюты  на  счет  в  зарубежном  банке.  При  проверке   полноты зачисления    валютной    выручки    организаций-экспортеров,     являющихся резидентами,  на  их  валютном  счете  в  уполномоченных  банках  необходимо установить:

      - не зачисляла  ли организация валютную выручку  за счет  удовлетворения рекламаций  иностранного  партнера  с  требованием  об  уплате  штрафа   или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных  требований,  оформляя  это  актом, соглашением, протоколом;

      - не допускался  ли взаимозачет при исполнении  как  экспортных,  так  и импортных контрактов;

      - не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в  РФ  и поступившей  в  собственность  или  распоряжение  резидента   за   границей.

Полученная выручка может  использоваться им до осуществления  перевода  только для  оплаты  банковских  или  иных  комиссий  и  расходов,   непосредственно связанных с той  внешнеэкономической  операцией,  по  которой  получена  эта выручка.

      Для проверки  полноты зачисления выручки сравнивают  сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

      При проверке  операций по валютному счету  особое внимание  обращают  на правильность отражения  операций  по  покупке  и  продаже  валюты,  так  как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок  как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям  и пересчете валюты в рубли.

     

      Продажа   валюты  согласно  валютному   законодательству   может   быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

      Обязательная  продажа включает продажу валютной  выручки  резидентов  от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной  деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет,  а  также  поступлений  в  качестве авансов и предварительной оплаты.

      Обратная продажа валюты  включает  продажу  валюты,  приобретенной  на внутреннем рынке  и  зачисленной  на  специальный  транзитный  счет,  в  том случае, если купленная  валюта  не  будет  списана  с  указанного  счета  по целевому назначению в установленные сроки, а также  валюты,  зачисленной  на специальный транзитный валютный  счет  и  не  использованной  резидентом  на оплату командировочных расходов.

      Добровольная  продажа валюты включает продажу  части  валютной  выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты  с текущего валютного счета.

      При обязательной  и обратной продаже валюты  проверке  подлежат  вопросы как  соблюдения  обязательных   условий   порядка   продажи,   установленных законодательством, так и отражения этих операций в  бухгалтерском  учете,  а при добровольной продаже в основном проверяют  правильность  отражения  этих операций в бухгалтерском учете.

      Операции  по продаже  валюты  могут   быть  осуществлены  с  транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета  и  с  текущего валютного счета.

     

 

 

Проверка полноты  и правильности синтетического учета  денежных средств на

прочих счетах в банке.

 

        Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в   банках,   на   которых   учитываются   денежные   средства,   подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в  банке  вызвано  также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.  Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

        Для учета операций  на  прочих  счетах  в  банке  предназначен  счет  55 «Специальные счета  в  банках»,  на  котором  отражается  движение  денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

        Для контроля за  движением денежных  средств,  требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки».  В зависимости  от  целевого  предназначения  денежных  средств  к   счету   55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

    - для учета   денежных  средств  целевого  финансирования  (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

    - для аккумулирования  средств инвесторов на  финансирование  капитальных вложений;

    - специальный  карточный  счет  в  банке,  предназначенный  для  хранения денежных средств при  осуществлении  расчетов  с  использованием  банковских карт.

    Аудитор должен  проверить,  обеспечивает  ли  построение  аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

    Аудиторская проверка  операций по специальным счетам  проводится по  общей методике, изложенной выше.

    При  проверке  операций  по  субсчету  55-1   «Аккредитивы»   необходимо дополнительно проверить соблюдение  правил  применения  аккредитивной  формы расчетов:

    - предусмотрена  ли данная форма расчетов договором;

    - соблюдение сроков  действия аккредитивов;

    - не выплачивались  ли наличные денежные средства  с аккредитива;

    - правильность  документального оформления закрытия  аккредитива.

    При проверке  операций по субсчету «Специальный  карточный  счет»  следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного  счета,  перечень  лиц- держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение  действующего  валютного   законодательства   при   осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
• наличие  разрешения  Центрального  банка  РФ  на  осуществление  безналичных расчетов  (п.4.6  Положения  о  порядке  эмиссии  кредитными   организациями банковских карт и осуществлении расчетов  по  операциям,  совершаемым  с  их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты  для  выплаты  заработной  платы  и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

 

 

 

2.3. Оформление  отчета по результатам проведения  проверки операций с

денежными средствами.

 

          По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об  объеме  проверки,  все  выявленные  нарушения  и  рекомендации  для   их исправления.

        Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

         Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных  по  строке 261 баланса «Денежные средства  в кассе»,  строке  262  баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке  263  баланса  «Денежные  средства  на валютных  счетах»,   строке   264   баланса   «Прочие   денежные   средства» бухгалтерского баланса.

         В качестве рекомендаций  может быть  предложена  программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

          Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:

    Цели и участники внутреннего контроля.

   Цели внутреннего  контроля денежных поступлений  состоят в обеспечении:

- приема в полном объеме  всех поступлений независимо  от их источника;

- правильной классификации   всех  поступлений  и  отражения   их  в  учетных регистрах;

- своевременной сдачи  в банк всех денежных поступлений  для занесения их  на расчетный счет;

-  недопущения  убытков,  которые  могут  возникнуть   как   в   результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

         Например,  схема  учета  денежных  поступлений  в  организациях  торговли представлена ниже:

         Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

   1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя),  выписывает  товарный чек на  оплату;

   2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

   3. Кассир (прием денег  в кассу организации), составляет  отчет  кассира  и делает записи в кассовую книгу;

   4. Бухгалтер (учет  выручки, полученной наличными).

        Схема учета поступлений от   реализации   продукции   (работ,   услуг) предприятиям по безналичному расчету:

1. финансовый отдел (получение  выписки банка и  классификация   поступлений), передает выписку банка;

2. бухгалтер (разноска  информации  по  синтетическим   счетам  бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

3. бухгалтер группы расчетов (разноска информации  по  аналитическим   счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

4. бухгалтер (заполнение  журнала отгрузки и реализации).

      Основные направления внутреннего контроля.

       Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролироват и незамедлительно сдавать в банк.

       Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

        Должно быть организовано  разделение  между кассиром,  отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными  подразделениями  для  предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

      Процедуры внутреннего контроля:

     Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

   1) Все поступления от реализации за наличный расчет,  следует  подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное  оприходование  и  передачу  в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы.

     Например за наличный расчет, путем:

- использования ККМ;

- сверки контрольной  кассовой ленты и на ее основе  проверки наличия денег в   кассе с учетом показаний счетчиков  и суммы на начало дня;

- регулярной (с обеспечением  мер безопасности) выемки выручки   из  кассовых аппаратов;

- ведения кассовой книги  и ее ежедневной проверки;

- использования кассовых  автоматов;

   2) Персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за  наличный расчет  должен  уметь  обращаться  с  кассовыми  аппаратами  и  пользоваться доверием руководства организации.

   3) Проверка кассы должна  выполняться ежедневно,  при этом  необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня  +  поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток  на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

   4) Поступившие в течение дня в кассу денежные  средства  не  должны использоваться для совершения платежей за товары или  услуги,  так  как  при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в  учете  на момент  совершения  операций,  что  сделает  невозможным   выверку   дневной выручки. Поэтому требование сдачи  в  банк  всей  выручки  является  обычным почти для каждой организации.

   5)  Инкассировать выручку необходимо  ежедневно.   Хранение   денег   с использованием  сейфов  снижает  риск,  связанный  с  пребыванием  денег   в помещении организации  в  ночное  время.  Инкассация  должна  осуществляться специально уполномоченными  на  то  лицами  с  соблюдением  необходимых  мер безопасности   (например,   варьирование   времени   инкассации,   маршрутов следования и сопровождающего персонала).

   6) Необходимо обеспечить возможность обратной  сверки  выписки банка с информацией об  оплате,  произведенной  кредитными  карточками,  а  также  с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их  ежедневного обобщения.

   7) Кассиры должны знать,  что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше  не  доводить  до  них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация  для наблюдения за поступлением денежных средств.