Аудит операций с основными средствами

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Примерный вариант программы аудита приведен ниже.

 

ПРОГРАММА  АУДИТА

Проверяемая организация                    ______________________________

Период аудита                                   ______________________________

Количество человеко-часов                 ______________________________

Руководитель аудиторской группы       ______________________________

Состав аудиторской группы                 ______________________________

Планируемый аудиторский риск           ______________________________

Планируемый уровень существенности  ______________________________

 

№	Перечень аудиторских процедур по разделам проверки	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания

 

 

Руководитель аудиторской организации  ____________________________

Руководитель аудиторской группы         _____________________________

 

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:

• при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);
• в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие активы»).

В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских услуг, связанных с пересмотром плана, должен найти отражение в аудиторском отчете с соответствующей формулировкой. 
Глава 2 аудиторская проверка амортизации основных средств и нематериальных активов

2.1 Цели и задачи  аудиторской проверки операций  с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

• изучение основными средствами состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основными средствами;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основными средствами и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки основными средствами;
• оценка качества проведенной инвентаризации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

 

 

2.2 Нормативные документы  аудита основных средств

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – ч. 1 и 2;
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями;
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства РФ от 01.01.2002г. №1 с изменениями и дополнениями);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98 (утв. Приказом МФ РФ №60н от 09.12. 1998 с изменениями и дополнениями);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. с последующими изменениями и дополнениями);
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ № 91н от 13.10. 2003 г. с изменениями и дополнениями);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ № 33н от 06.05.1999г. с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 (утв. приказом МФ РФ №114н от 19.11.2002г. с последующими изменениями и дополнениями);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995г. с изменениями и дополнениями);
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ № 94н  от 31.10.2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
13. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г.  с изменениями и дополнениями).
15. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
16. Общероссийский  классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

 

2.3  План и программа  аудита амортизации основных  средств

Предприятиям разрешено выбирать один из четырех методов амортизации, установленных в ПБУ 1/01.

Методы амортизации для целей налогообложения (линейная, ускоренная с коэффициентом 2, ускоренная с коэффициентом 3 при использовании в агрессивной среде или при получении средств по лизингу) определены в гл. 25 НК РФ.

В настоящее время аудитор должен оценить целесообразность и законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, что если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то начисленная по ним амортизация должна включаться в состав операционных расходов, а полученную арендную плату следует относить к операционным доходам.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции. Возможность использования ускоренной амортизации должна быть согласована с Минэкономразвития России.

Аудитор должен знать, что малым предприятиям разрешено списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.

Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента ввода в действие, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит счета 99). Аудитор должен проверить наличие в приказе руководителя «Учетная политика» отражения возможности ускоренного начисления износа.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

 

Общий план аудита основных средств

 

Проверяемая организация                                                          ОАО «Гранд»

Период аудита                                                                            с 01.01.2010 по 31.12.2011

Количество человеко-часов                                                       200

Руководитель аудиторской группы                                          Кустов Д.И.

Состав аудиторской группы                                                      Кустов Д. И., Иванов В.Д.

Планируемый аудиторский риск                                               3 %

Планируемый уровень существенности                                   2 %

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Кустов Д.И. Иванов В.Д.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта.
2.	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	«	Иванов В.Д.
3.	Аудит правильности начисления амортизации	«	Кустов Д.И.
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	«	Кустов Д.И. Иванов В.Д.