Аудит операций с основными средствами

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2015 в 11:43, курсовая работа

Описание работы

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта.

Скачать архив (115.06 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

obshii_plan_audita_i_programma_audita_auditorskaya_proverka.docx

— 118.17 Кб (Скачать файл)

Руководитель аудиторской организации Е. О. Лазарева

Руководитель аудиторской группы Д. И. Кустов

Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «Гранд»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2011

Количество человеко-часов 200

Руководитель аудиторской группы Кустов Д.И

Состав аудиторской группы Кустов Д. И., Иванов В.Д.

Планируемый аудиторский риск 3 %

Планируемый уровень существенности 2 %

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Рабочие документы аудитора.
1.	2.	3.	4.	5.	6
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств:	В течение года	Кустов Д. И., Иванов В.Д.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Иванов В.Д	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.	Ежеквартально	Иванов В.Д	Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Иванов В.Д	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере свершения операций	Иванов В.Д	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Кустов Д. И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия	Ежеквартально	Иванов В.Д	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Иванов В.Д	Формы отчетности
2.	Аудит движения основных средств.	В течение года	Кустов Д. И.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов В.Д	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов В.Д	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Иванов В.Д	Формы отчетности
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Кустов Д. И.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Помесячно	Иванов В.Д	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Кустов Д. И.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Иванов В.Д	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Кустов Д. И.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов В.Д	Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС	Ежеквартально	Кустов Д. И.	Формы отчетности
4.	Проверка правильности налогообложения операций с ОС	В течение года	Иванов В.Д
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Кустов Д. И.	Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов В.Д	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений.), справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Кустов Д. И.	Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов В.Д	Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Кустов Д. И.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС	Ежеквартально	Иванов В.Д	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации Е. О. Лазарева

Руководитель аудиторской группы Д. И. Кустов

Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС).

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1.	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС?	Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами	У4	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2.	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	Да	У4	Договоры отвечают предъявляемым требованиям
3.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?	Территория ограждена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров	У2	Уточнить порядок регистрации объектов ОС
4.	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?	Определены, проводится только в конце года	У2	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
5.	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?	Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий.
6.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС?	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку.
7.	Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности?	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку.
8.	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС?	Не выявляются из-за отсутствия систематического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС.
9.	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС?	Выборочно по машинам и оборудованию.	У2	Следует провести отдельную проверку по зданиям.
10	Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов?	Не всегда	У2	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС.
11	Имеется ли приказ о создании комиссиипо списанию основных средств?	Да	У1	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС.
12	Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?	Сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно	У2	Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию основных средств
13	Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения?	Невсегда	У2	Необходимо проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации
14	Планируются ли расходы на приоблретение и создание основных средств, их ремон и модернизацию?Утверждается ли смета данных расходов?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы.
15	Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание и модернизациюосновных средств обоснованы.
16	Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?	Да	У4	Риск контроля низкий.
Б. Система учета
17	Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов к ОС?	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
18	Произведена ли классификация Ос на соответствующие группы?	Нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации ОС
19	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС?	Способы выбраны, но не обоснованы	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов.
20	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
21	Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС?	Первичные документа по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
22	Использует ли организация унифицированные формы первичных документов?	Да	У1	Документы соответствуют предъявляемым требованиям
23	Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)?	Аналитический учет ведется по объектам ОС	У2	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи ОС
24	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС?	Только в конце года.	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности
25	Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах?	Да	У4	Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы валют.
26	Проводилась ли переоценка?	Да	У4	Необходимо проверить отражение в учете

Примечание:

У1- низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний уровень;

У4 – высокий уровень.

2.4 Методика аудита амортизации основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется:

проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;
проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

2.5 Типичные ошибки

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
Основные средства оприходуют не по цене их приобретения.
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма, на которую их договорная стоимость выше балансовой, нередко включается в состав доходов будущих периодов.
При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.
Начисление амортизации основных средств проводится один раз в квартал, а не раз в месяц.
Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.
Лизингодатель, у "которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации.

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

№ п/п	Наименование документа, его номер и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации аудитора
1.	Ошибочное начисление амортизации	Завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 112103) на 825 руб.	Норма, применяемая в расчете не соответствует «Единым нормам…»	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции.
2.		Неверно начислена сумма амортизации (320 руб.) в марте 200__г. по проданному токарному станку в феврале 200__г.	Гл.3, п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции. Пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за текущий год и откорректировать расчеты с бюджетом.
3.		После сдачи отчетности за 200__г. обнаружено, что по ряду объектов основных средств начислялась амортизация после истечения срока полезного действия и полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции. Сумма излишне начисленной амортизации – 200 000 руб.	Гл.3, п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость выпускаемой продукции. Пересчитать сумму налога на имущество и налога на прибыль за текущий год и откорректировать расчеты с бюджетом.

2.6 Цели и задачи аудиторской проверки операций с нематериальными активами

Основная цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности — подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:

реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);
отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты);
правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);
документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

Информация о работе Аудит операций с основными средствами