Аудит операций с основными средствами

 

В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

Общий план проверки учета нематериальных активов

 

Проверяемая организация                                                           ОАО «Гранд»

Период аудита                                                                              с 01.01.2010 по 31.12.2011

Количество человеко-часов                                                        200

Руководитель аудиторской группы                                           Кустов Д.И

Состав аудиторской группы                                                       Кустов Д. И., Иванов В.Д.

.Планируемый аудиторский  риск                                               3 %

Планируемый уровень существенности                                    2 %

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение отчетного года	Кустов Д. И.,	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов В.Д
3	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА	В течение отчетного года	Кустов Д. И., Иванов В.Д
4	Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете	В течение отчетного года	Иванов В.Д
5	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение отчетного года	Кустов Д. И.,
6	Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности	В течение отчетного года	Иванов В.Д
7	Проверка правильности налогообложение операций с НМА	В течение отчетного года	Кустов Д. И.,
8	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов В.Д

 

 

Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

 

 

Программа проверки учета нематериальных активов

 

Проверяемая организация                                                           ОАО «Гранд»

Период аудита                                                                              с 01.01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко-часов                                                        200

Руководитель аудиторской группы                                           Кустов Д.И

Состав аудиторской группы                                                       Кустов Д. И., Иванов В.Д.

.Планируемый аудиторский  риск                                               3 %

Планируемый уровень существенности                                    2 %

 

 

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий {процедур)	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Исполнитель
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение года		Кустов Д. И.,
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Приказы	Кустов Д. И.,
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально	Договоры, приказы	Иванов В.Д
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Приказы, протоколы, соглашения	Кустов Д. И.,
1.4	Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА	Ежеквартально	Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости НМА	Иванов В.Д
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи нематериальных активов	Ежеквартально	Акты приема-передачи, накладные, приказы	Кустов Д. И.,
1.6	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал	Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Иванов В.Д
1.7	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	Кустов Д. И.,
1.8	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально	Формы отчетности	Иванов В.Д

 

 

1.9	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности	Кустов Д. И.,
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года		Иванов В.Д
2.1	Проверка обоснованности определения срока полезного использования НМА	Ежемесячно	Документы, подтверждающие существование НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использо-	Кустов Д. И.,
			вания НМА, создания специальных комиссий, учетная политика
2.2	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Ежемесячно	Приказы, регистры, расчеты, справки	Иванов В.Д
2.3	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	Ежеквартально	Формы отчетности	Кустов Д. И.,
3	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА	21 марта 2010 г.	Журнал-ордер № 10, 13, 16, ведомость № В-1, № 17, журнал проводок, первичные документы по учету НМА, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерские справки-расчеты, учетная политика	Иванов В.Д
4	Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете	21 марта 2010 г	Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика	Кустов Д. И.,

 

 

п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Рабочие документы аудитора	Исполнитель
5	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года		Иванов В.Д
5.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Кустов Д. И.,
6	Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности	22 марта 2010 г.	Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность	Иванов В.Д
7	Проверка правильности налогообложения операций с НМА	23 марта  2010 г. - 24 марта  2010 г.		Кустов Д. И.,
7.1	Проверка правильности расчетов по НДС	23 марта 2010 г.	Счета-фактуры, книга покупок и продаж, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации	Кустов Д. И.,
7.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	24 марта 2010 г.	Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации по налогу на прибыль, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68	Иванов В.Д
7.3	Проверка правильности расчетов по НДФЛ	23 марта 2010 г.	Бухгалтерские справки, расчеты, сведения, декларации, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68	Кустов Д. И.,
8	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	Ежеквартально	Формы отчетности	Иванов В.Д

 

 

Руководитель аудиторской организации               ______________________

                                           (подпись)

Руководитель аудиторской группы                   ________________  

                                           (подпись)

 

Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

 

2.10 Методика проведения  аудиторской проверки амортизации нематериальных активов

При проверке правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам,  аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли начисление амортизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда организацией был получен убыток.

Если в организации в проверяемом периоде по каким-либо объектам нематериальных активов был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого изменения. При этом если суммы амортизационных отчислений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных отчислений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражении.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации:

-путем  накопления соответствующих сумм  на отдельном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов»  в корреспонденции со счетами учета затрат (Д20,26,44 К05; Д05 К04)

В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведения условной оценки нематериальных активов, по которым полностью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо ознакомиться с принятой в организации методикой определения условной оценки по таким объектам нематериальных активов и определить по данным охранных документов оставшийся срок использования таких нематериальных активов в организации.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Нематериальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам проводится аудитором путем полистного просмотра следующих документов: учетная политика для целей налогообложения — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов — регистр учета прочих расходов — декларация по налогу на прибыль.

 

 

 

2.11 Типичные ошибки

При проверке учета операций с нематериальными активами обнаруживают следующие типичные ошибки:

1. отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или неправильное их оформление;
2. отсутствие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.);
3. необоснованное включение объектов в состав нематериальных активов;
4. неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
5. отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;
6. неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;
7. несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами;
8. оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
9. формальное отношение к инвентаризации нематериальных активов;
10. неправильное определение сроков полезного использования нематериальных активов;
11. начисление амортизации после окончания срока полезного использования;
12. необоснованное списание нематериальных активов;
13. хищение средств (основной тип мошенничества).