Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Из приведенного перечня  нормативных документов по регулированию  аудиторской деятельности можно  выделить: кодексы и федеральные  законы; постановления Правительства  РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Аудиторская деятельность в  России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно  выделить 2 различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в  таких европейских странах, как  Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где  аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них  фактически возлагаются функции  государственного контроля за аудиторской  деятельностью.

Вторая концепция развита  в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в  некотором виде саморегулируется. Аудит  в этих странах ориентирован в  основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих  субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно  общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и  функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди  представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования  аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными  видами документов, областью регулирования  и степенью их разработанности.

Таблица. 1

Уровнирегули-рования	Виды и наименования нормативных  документов	Область регулирования и  использования	Степень разработанности
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ	Определяет место, цель и  задачи аудита в финансово-экономической  системе	Закон принят
I I	Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают  нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских  услуг	Федеральные стандарты (разработано  и утверждено 36 стандарта)
	Законодательные и подзаконные  акты	Устанавливают общие положения  по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов	Разработаны и утверждены с соответствии с ФЗ нормативные  документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности и др.
III	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических  вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разработаны аккредитивными профессиональными аудиторскими объединениями
	Нормативные документы министерств  и ведомств	Регулирование специфических  особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский	Министерствами и ведомствами  принят и разрабатывается ряд  документов по видам аудита
IV	Внутренние аудиторские  стандарты	При проведении аудита и  сопутствующих аудиту услуг	Разработаны и приняты  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами

 

Первый (верхний) уровень  включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это  особенно важно, поскольку исторически  государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие  вопросы регулирования аудиторской  деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время  разработано и принято Правительством РФ 36 федеральных стандарта.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также  нормативные акты министерств и  ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.⁶

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов –  прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских  фирм. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - основа регулирования аудиторской деятельности

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. с изменение 2011 г.) знаменует новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен  рабочей группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а  также аудиторов-практиков. Закон  представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены  правовые и нормативные положения  аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых документов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных  видов деятельности» (в ред. от 8 августа 2011г.) и др.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права  и обязанности аудируемых лиц  и (или) лиц, заключивших договор  оказания аудиторских услуг.⁷

В законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов. Определен  порядок контроля за работой аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской  деятельности.

Три статьи закона посвящены  вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном  органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис.2).

В законе определена ответственность  за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным  законом должны быть приведены все  нормативные акты по аудиторской  деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Основные положения закона получили в них конкретные уточнения  и разъяснение, что позволило  регулировать аудиторскую деятельности непосредственно, начиная с момента  его вступления в действие.

Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием  системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской  деятельности Постановления Правительства  РФ, изданы приказы и положения  Министерства финансов РФ.

 

 

 

Рис.2. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит учетной политики

 

1.  Цель, задачи и информационная база аудита организации учетной политики

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Законодательные и нормативные  документы.

В соответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 с изменением 2011г. ФЗ. «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Требования Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного  приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации  независимо от организационно - правовых форм.

Вопросы формирования учетной  политики и ее исполнения относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.⁸ В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Цель аудита организации  учетной политики предприятия - установить соответствие организации учетной  политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
• проанализировать учетную политику организации.

В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1. Организационная и юридическая  документация:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• рабочий план счетов.

2. Первичные учетные документы:

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

• журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
• оборотно-сальдовая ведомость;
• Главная книга;

Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации учетной политики.

Для наиболее полного представления  об организации учетной политики, и порядках их аудита необходимо обратиться к нормативному правовому регулированию. Знание нормативно-правовых основ организации бухгалтерского учета и учетной политики является базой для проведения аудита.

Основными документами, регламентирующими  аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики в  Российской Федерации, являются:

1. На законодательном уровне:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями 2012 г.);

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями 2012 г.);
• Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями 2011 г.;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2011) (с изменениями и дополнениями).

2. На нормативном уровне:

• Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2011) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями 2011 г.);
• Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями 2011 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями 2011 г.);
• О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2012№ 67н;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями 2011 г.);
• Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.2011 № 105.