Аудит основных средств на предприятии ТОО «Капитал»

Независимость внутреннего  аудита связана четким определением прав и полномочий, согласованных  с правлением; подотчетностью ревизионной  комиссии или директору (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита). Объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники под разделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Действенность службы внутреннего аудита во многом зависит оттого, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено Положение о внутреннем аудите, насколько в нем учтена политика хозяйствующего предприятия. Положение о внутреннем аудите - это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности службы внутреннего аудита, с одной стороны, и руководства - с другой. Положение должны готовить заинтересованные работники хозяйствующего предприятия, в первую очередь, директор по экономике и финансам, председатель ревизионной комиссии и главный бухгалтер. Целесообразно, чтобы этот документ утверждала высшая руководящая инстанция хозяйствующего предприятия, например, правление акционерного общества или собрание акционеров, так как это существенно повышает независимость внутренних аудиторов.

Внутренние аудиторы, выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних аудиторов составляет контроль за рациональным использованием средств предприятия  и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют затратам на производство и реализацию продукции. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списания накладных расходов и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины дохода.

Не случайно в профессиональной литературе по аудиту часто отмечается, что внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на хозяйствующем предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (даже персональная) ответственность работников хозяйствующего предприятия за произведенные затраты.

Служба внутреннего  аудита контролирует состояние расчетов хозяйствующего предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми  и профсоюзными органами, со страховыми компаниями и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Новым объектом внутреннего  аудита стал такой вид средств  предприятия, как ценные бумаги. Наряду с контролем, за кассовыми операциями на таких хозяйствующих предприятиях должен осуществляться контроль за операциями, с ценными бумагами, причем необходимо следить за курсовой стоимостью ценных бумаг, ее динамикой и тенденциями в движении курсовой стоимости с тем, чтобы осуществлять своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля, за этими видами ценностей.

Естественно, что внутренний аудит в значительной части своим  объектом имеет систему бухгалтерского учета на хозяйствующем предприятии, ее организацию, материальную базу и  кадровое обеспечение. Органы внутреннего  аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление его финансовой отчетности.

Аудит элементов финансовой отчетности следует начать с ее активов, которые в балансе подразделяются на долгосрочные и текущие. Наиболее важным видом долгосрочных активов  являются основные средства.

Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может  быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в  организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может по требовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, неучтенные, а также излишние машины и оборудование, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета, на основании изучения всех материалов инвентаризации дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по его улучшению.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим предприятием высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

В настоящее время, важное значение, имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области  аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Прежде всего, аудитор должен установить, какая учетная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни хозяйствующие предприятия, как видно из вышеизложенного, принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно, в размере фактических расходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (осуществляя резервирование сумм на все виды ремонта), а сами затраты, на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счет образованного ремонтного фонда.

В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязан включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде (месяце), в котором он фактически выполнен; во втором случае он самостоятельно разрабатывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на его балансе. По этим нормативам на основе плановой сметы производятся ежемесячные отчисления в резерв для осуществления работ по ремонту объектов основных средств.

Далее, аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание, на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг). Также на то, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Особое внимание, аудитор  должен уделить проверке правильности утраты учета затрат на капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, предусмотренные  договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются на соответствующих счетах подраздела 12 «Основные средства» и в балансе арендодателя отражается как дооценка объектов основных средств, находящихся в аренде.

Далее, аудитор, должен тщательно  проверить правильность отражения  в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи и т.д.

Отрицательное мнение, может  быть результатом несогласия с руководством относительно неадекватности раскрытия  элементов финансовой отчетности в  пояснительной записке, используется формулировка "финансовая отчетность представляет необъективную картину (представлена необъективно) о финансовом положении на 31 декабря 2006 года". Весомым основанием для отрицательного мнения является всякое нарушение стандартов бухгалтерского учета и действующего законодательства.

Таким образом, ограничение  масштаба аудита может служить основанием для выражения условного мнения или отказа от мнения, несогласие с руководством относительно учетной политики применения методов, неадекватности раскрытия информации в финансовой отчетности - условного или отрицательного мнения. Во всех случаях, аудитор должен четко раскрывать причины и обстоятельства в аудиторском заключении отдельными параграфами и по возможности дать количественную оценку. Все заключения подтверждают завершения аудиторской проверки независимо от мнения в них и должны служить основанием для оплаты услуг аудитора и аудиторской организации.

Другими словами, любая  информационная система с точки  зрения применения компьютерной обработки  должна пре доставлять правильную информацию нужным людям в заданное время. Оптимальной информационной системой будет такая, которая выполнит все это за минимально возможную цену, т. е. система компьютерного контроля эффективна только тогда, когда выгоды от нее превосходят затраты. Если возможности затрат ограничены, то аудиторская работа должна быть сконцентрирована в тех областях, которые оказывают наибольшее влияние на работу предприятия и которые наименее восприимчивы к управленческому контролю.

Важно учесть и то, что  вследствие субъективности оценок аудитора его отчетность в большинстве  случаев не может обладать гарантированной достоверностью. Помимо этого публикация ин формации, связанной с компьютерной системой, является одной из проблем, которая может нанести в определенных случаях ущерб, связанный с развитием конкуренции.

В случаях, когда в процессе аудита аудитор сомневается в своей способности выносить профессиональное суждение, предусматривается специальное тестирование с привлечением специалистов. В компетенцию такого специалиста мо гут входить:

- определение и оценка  рисков, связанных с компьютерной обработкой данных;

- идентификация и проверка  системы компьютерного контроля;

- разработка компьютеризированной  программы аудита.

Если влияние компьютеров  на учет весьма значительно, то необходимо рас смотреть также процедуры  программно го контроля, которые складываются из следующих частей:

1) обеспечение сохранности  информации (защита данных и программ, физическая защита оборудования, поли тика безопасности, принятая  руководством);

2) приобретение систем, их развитие и обслуживание (планирование и вы бор новых систем, гарантия качества, подготовка документации, обслуживание системы);

3) операции (планирование, установка и операционные процедуры,  библиотеки носителей информации, ввод контрольных процедур);

4) поддержка информационных  систем (язык, операции в сети, базы данных). Данную информацию получают путем опроса лиц, ответственных за разработку, внедрение и использование компьютерных систем. Детальность собираемой информации определяется тем, намерен ли аудитор опираться на компьютерные системы контроля и проверять их функционирование или нет. Весьма важно в этом процессе учесть и следующие факторы.

Проводя компьютерное тестирование, можно использовать такие подходы:

- отбирать те операции, которые впоследствии можно проверить  вручную;

проверить встроенные системы  контроля при помощи реальных данных, обработанных специальными аудиторскими программными средствами. Иначе говоря, аудитор должен хорошо представлять логику построения про граммы, предвидеть все возможные комбинации входа  и выхода информации. Следовательно, одной из важных задач проверки является аудит системы учета и действий учетного персонала. И здесь аудитор должен суметь оценить риск возможных неправильных действий путем объективной интерпретации информации.

Таким образом, организация компьютерного аудита ОС, является одной из проблемных задач предприятия, которая требует незамедлительного решения, как в практической деятельности, так и в законодательном регулировании в специальных нормативных актах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2 Аудит основных средств

 

В связи с развитием  рыночных отношений, в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств: начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств: учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества.

В схеме приведена  разработанная программа аудиторской  проверки основных средств, в форме  тестирования. Эта программа направлена на установление правильности ведения  бухгалтерского учета, соответствия его  действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Используя зарубежный опыт в этом деле, на наш взгляд, не следует копировать его в чистом виде. Приведенный в работе Р.А. Алборова /13/ вопросник внутреннего контроля из опыта международной практики аудита слабо конкретизирует программу аудиторской проверки основных средств, а направления тестирования (условия, реальность, полнота, решение, точность, классификация, бухгалтерский учет, периодизация) не раскрывают ее содержание. Для наиболее эффективного получения необходимой информации о состоянии внутренней» контроля К.Ш.Дюсембаевым разработан вопросник тестирования в разрезе большинства процедур аудита, указанных в укрупненной программе аудиторской проверки (приложение1).