Аудит основных средств на примере ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (Приложение 2). Свое руководство он осуществляет через своих заместителей. В бухгалтерской службе подразделяется на  два отдела: первый отдел занимается ведением бухгалтерского учета, второй отдел отвечает за ведение на предприятие налогового учета.

Система документирования основывается на учетной политике организации.

Бухгалтерский учет ведется:

• на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности;
• путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Записи производятся в разрезе показателей, обеспечивающих формирование бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности в Обществах.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением  автоматизированной журнально-ордерной формы счетоводства.

Для автоматизации бухгалтерского учета использована программа 1С  «Предприятие» созданная ЗАО  «1С». Общество использует 7.7 версию программы. Процедуры управления изменениями в настройке программы не утверждены. Работа ведется по заявкам отдела бухгалтерии.

 Основанием  для записей в системе бухгалтерского  учета являются первичные документы,  подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки, ведомости) бухгалтерии.

Создание  первичных учетных документов, порядок  и сроки их передачи для отражения  в бухгалтерском учете Общества производится в соответствии с Графиками  документооборота.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

 

Финансовое  состояние является важнейшей характеристикой  деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся  в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Проведем  анализ динамики размеров производства и реализации продукции, динамики финансовых результатов и экономической  эффективности производства и реализации продукции.

 

Таблица 1 – Динамика  размеров  производства

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Темп  роста, %
				2009г.  к 2008г.	2009г.  к 2007г.
Среднегодовая  стоимость  основных  средств, тыс. руб.	2 142 581	3 731 616	5 804 067	155,5	270,9
Амортизационные  отчисления, тыс.руб.	166 730	448 112	830 008	185,2	497,8
Среднегодовая  стоимость  оборотных средств, тыс. руб.	2 640 342	1 703 766	1 735 526	101,9	65,7
Среднегодовая  численность  работников, чел.	150	191	397	207,9	264,7
Фонд  оплаты  труда, тыс. руб.	87 068	105 527	229 138	217,1	263,2
Объем  реализации, тыс. руб.	1 735 675	2 795 097	6 029 246	215,7	347,4

 

Как видно  из таблицы  среднегодовая стоимость  основных средств в динамике имеет  тенденцию к увеличению. В 2007г. среднегодовая  стоимость основного капитала составляла 2142581  тыс. рублей, а в 2009г. их стоимость выросла на 171 % и составила 5804067   тыс. рублей.  Данное увеличение вызвано возрастанием объема реализации на 247 %. В 2007г. объем реализации составлял 1735675  тыс. руб., а к 2009г. возрос уже до 6029246  тыс.руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств  с 2007г. по 2008г. снизилась на 35,5% и составила 1735526   тыс. руб. Такое резкое снижение оборотных средств произошло  в результате уменьшения дебиторской  задолженности. Но в 2009г. сумма оборотного капитала увеличилась на 1,8 %, что обусловлено увеличением объема реализации.

Из таблицы видна положительная  динамика роста численности работников предприятия. В 2007г. численность составила 150 человек, в 2008г. - 190 человек, а в 2009 г. рост произошел на 107,9 % и численность работников составила уже 397 человек. Это связано с увеличением организационной структуры предприятия для обеспечения технологического процесса добычи и подготовки нефти. 

В условиях роста производства и увеличению количества работников повысился фонд заработной платы на 142070 тыс. руб. (темп роста 263,2 %).

 

Таблица 2 – Динамика финансовых результатов, тыс. руб.

Наименование  показателей	2007г.	2008г.	2009г.	Абсолютное  отклонение, тыс. руб.		Относительное отклонение, %
				2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.	2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.
Выручка от оказания услуг	1735575	2795097	6029246	1059522	4293671	161,0	347,4
Себестоимость	1343936	2303297	4249419	959361	2905483	171,4	316,2
Валовая прибыль	391739	491800	1749827	100061	1358088	125,5	446,7
Коммерческие  расходы	126081	161307	169203	35226	43122	127,9	134,2
Прибыль от продаж	265658	330493	1580624	64835	1314966	124,4	595,0
Прочие  доходы	88370	373081	121159	284711	32789	422,2	137,1
Прочие  расходы	411510	799353	851796	387843	440286	194,249	207,0
Финансовый  результат от прочих операций	-323140	-426272	-730637	-103132	-407497	-	-
Балансовая  прибыль до налогообложения	-57482	-95779	849988	-38297	907470	-	-
Чистая  прибыль (убыток)	-54011	-99156	707072	-45145	761083	-	-

 

Анализируя данные таблицы 2 можно отметить, что выручка от реализации возросла с 1735575 тыс. руб. до 6029246 тыс. руб., темп роста составил 347,4%. Это, несомненно, является положительным результатом.

Себестоимость реализованной продукции также  с каждым годом увеличивается: с 2007г. по 2008г. она увеличилась на 71 % и составила 2303297 тыс. руб., с 2008г. по 2009г.  себестоимость так же выросла, но уже только на 85%. За рассматриваемый период себестоимость реализованной продукции увеличилась на 2905483тыс. руб. Эту тенденцию  можно объяснить ростом выручки от реализации, т.е. увеличиваются расходы на оказываемые организацией услуги. Темп роста себестоимости меньше темпа роста выручки от реализации и составляет 316,2 %. В результате этого валовая прибыль увеличилась в 4,5 раза, т.е. на 1358088 тыс. руб.

Рост  коммерческих расходов не был таким  значительным и составил 34%. Вследствие этого прибыль от продаж выросла  в 6 раз.

Финансовый  результат от прочих операций имеет  отрицательное значение, т.е. предприятие  имеет убытки от прочей деятельности. В 2007-2008 гг. из-за этих убытков предприятие не имело чистой прибыли. Убыток составил 99156 тыс. руб. В 2009г. за счет значительного увеличения прибыли от продаж предприятие имеет чистую прибыль 707072 тыс. руб.

Далее рассмотрим итоговую таблицу экономической эффективности производства.

 

Таблица 3 – Динамика показателей эффективности  производства.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Относительное отклонение, %
				2008г.  к 2007г.	2009г.  к 2007г.
Фондовооружённость, тыс. руб./чел.	14283,9	19537,3	14619,8	136,8	102,4
Экономическая эффективность интенсификации производства
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,7	1,6	3,5	249,6	500,0
Фондоотдача, тыс. руб.	0,8	0,7	1,0	92,5	125,0
Оказание  услуг, тыс. руб.
- на 1 руб. оплаты труда	19,9	26,5	26,3	132,9	132,2
- на  чел., тыс. руб./чел.	11571,2	14634,0	15187,0	126,5	131,2
Рентабельность  производства, %	19,8	14,3	37,2	72,6	187,9

 

 

Согласно проведенным  расчетам, можно говорить о следующем.

В 2008 г. фондовооруженность возросла течении  трех рассматриваемого периода на 2,4 %. Данное увеличение произошло вследствие увеличения производственных мощностей. По показателям фондовооруженности можно сказать, что предприятие  укрепляет материально-техническую базу, механизируя и автоматизируя производственный процесс.

Оборачиваемость оборотных средств за анализируемый  период выросла с 0,75 до 3,5 оборота, т.е. в 5 раз. Это говорит об увеличение  скорости движения оборотных средств  предприятия.

Показатель выхода продукции на один рубль труда имеет скачкообразный характер, без четкой тенденции и составляет от 19,9 до 26,3 рублей на 1 рубль вложенного труда.

Таким образом, по результатам анализа  можно сделать вывод, что ОАО  НК «АКИ-ОТЫР» обеспечено основными средствами в необходимом количестве, способно наращивать производственные мощности, ускорять процесс производства и получать максимальный доход.

Данные  приведенных таблиц получены из форм отчетности № 1, 2, 5 (Приложение 3-11).

 

 

 

 

3 Аудиторская проверка основных средств на примере ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

3.1 Планирование проверки  основных средств

 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы  аудита необходимо рассчитать уровень  существенности. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности (тыс. руб.)

Наименование  базового показателя	Значение  базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение  применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	707 072	5	35 354
Общие затраты предприятия	4 279 419	5	213 971
Валовой объем реализации без НДС	6 029 246	5	301 462
Валюта  баланса	11 072 921	5	553 646
Собственный капитал	259 776	5	12 989

Среднее арифметическое показателей составляет: (35354+213971+301462+553646+12989) / 5= 223484 тыс. рублей.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(223484 –  12989) / 223484  * 100% = 94%.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(553646 –  223484)/ 223484 * 100% = 148%.

Поскольку значение 12989 тыс. руб. и 553646 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить их при дальнейших расчетах, также можно не принимать к расчетам значение  35354 тыс. руб.

Новое среднее арифметическое составит:

(213971+301462)/2 = 257717  тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 260000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(260000 –  257717)/257717 * 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных  конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств, в котором расписаны  мероприятия по организации аудита основных средств ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР».

Таблица 5 - Общий план аудита

№	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примеча-ние
1	Инструктирование  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с экономическим  субъектом, а также с положениями общего плана аудита		Мухортина Т.В
2	Проведение  аудита согласно программе		Мухортина Т.В, Батраева  А.Ф.
3	Контроль  за выполнением плана и качеством  работы аудиторов, за ведение ими  рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Мухортина Т.В
4	Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с  практической реализацией аудиторских  процедур		Мухортина Т.В
5	Проведение  совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Мухортина Т.В
6	Подготовка  письменной информации (отчета) руководству  экономического субъекта по результатам  аудита		Мухортина Т.В
7	Подготовка  аудиторского заключения по результатам  аудита		Мухортина Т.В
8	Проведение  совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Мухортина Т.В