Аудит основных средств на примере ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

Перечень  процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются  в программе проведения аудита и  представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Программа аудита основных средств

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период  проведения	Исполни-тель	Рабочие документы	Примеча-ние
1	Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим основные средства (данные по балансу на 1 число каждого  месяца) с данными аналитического учета, инвентарных карточек	01.02.2010 – 03.02.2010	Батраева  А.Ф.
2	Проверить правильность отражения в бухгалтерском  учете приобретения, списания основных средств и наличие соответствующих  первичных документов и договоров	04.02.2010 – 06.02.2010	Батраева  А.Ф.
3	Проверить правильность соблюдения порядка отнесения материальных ценностей, к основным средствам исходя из срока службы и нижнего уровня цены за единицу	07.02.2010	Батраева  А.Ф.
4	Проверить наличие актов  инвентаризации основных средств и  правильности отражения в бухгалтерском учете выявленной в ходе инвентаризации недостачи и излишков. Сверить данные актов инвентаризации с остатками по балансу на соответствующую дату.	08.02.2010 – 10.02.2010	Батраева  А.Ф.
5	Сверить сальдо и обороты из балансового  счета, отражающего износ учета основных средств по балансу на 1 числа каждого месяца с данными лицевых счетов и ведомостей начисленной амортизации.	10.02.2010 – 12.02.2010	Батраева  А.Ф.
6	Проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из видов основных средств, а также правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации	13.02.2010 – 14.02.2010	Батраева  А.Ф.

На  основании программы аудита проводится аудит основных средств в той  последовательности, в которой указано в программе.

 

3.2 Письменная информация  руководству экономического субъекта

 

В соответствии с договором № 40 от 23.06.2009г., ООО  «Югра-аудит» была проведена аудиторская  проверка с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерского учета основных средств ОАО НАК «АКИ-ОТЫР» за 2009 год и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства. На основании проведенной проверки был составлен краткий отчет.

Суть  нарушения законодательства РФ:

В первоначальную стоимость объектов ОС, построенных подрядным способом, включаются затраты по обезвреживанию (переработке, утилизации) отходов, образующихся в результате строительства.

Всего данные затраты составили за 1 полугодие 21 800 000 рублей, кроме того НДС 18% принят к вычету в полном объеме.

Контрагент  ООО «Природа».

При чем  данные работы проводятся после фактического ввода объекта в эксплуатацию, на пример:

- скважина  №1002 введена в эксплуатацию 30.04.2009 года, работы за обезвреживание  оказаны Обществу в июне 2009 года;

- скважина  №2000 введена в эксплуатацию 09.03.2009 года, работы за обезвреживание  оказаны Обществу в июне 2009 года.

В результате того, что в первоначальную стоимость  объекта, фактически введенного в эксплуатацию, включаются затраты, непосредственно  не связанные с его строительством, завышается налогооблагаемая база по налогу на имущество и необоснованно учитываются в прибыльных расходах амортизационные отчисления, приходящиеся на сумму выше указанных затрат.

НОРМАТИВНАЯ БАЗА:

Налоговый учет

Согласно  ст.37 Федерального закона от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды», а также ст.13 Земельного кодекса РФ при осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по содержанию охраны нарушенных земель.

Пунктом 1 ст. 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли установлены особенности определения расходов на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями, поименованные в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ указанные расходы  учитываются в порядке, предусмотренном  ст. 325 Кодекса, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение  пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Вместе  с тем согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.

Указанные в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ расходы следует учитывать в первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств и амортизировать в предусмотренном гл. 25 Кодекса порядке в случае, если:

- данные  расходы непосредственно связаны  со строительством объектов основных  средств и

- указанные  объекты основных средств в  дальнейшем по решению налогоплательщика  могут стать постоянно эксплуатируемыми  объектами основных средств (в  том числе скважин).

Вместе  с тем п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с  равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Объектами налогообложения по налогу на имущество  признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв.Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Расходы, не связанные непосредственно с  сооружением или изготовлением  основных средств, должны учитываться  в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв.Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 №33н.

ВЫВОД:

Указанные расходы не должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств, поскольку, во – первых, не являются расходами на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, и, во – вторых, имеют особый порядок признания:

- в  целях налогообложения прибыли,  установленный ст.261 НК РФ;

- в  целях бухгалтерского учета, установленный  ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

РЕКОМЕНДАЦИЯ:

Рекомендуем закрепить в учетной политике порядок признания расходов по обезвреживанию (переработке, утилизации) отходов, образующихся в результате строительства:

- в  целях налогообложения в соответствии  со ст.261 НК РФ, а именно как  расходы на освоение природных  ресурсов, учитываемых в целях  налогообложения в течение пяти  лет, но не более срока эксплуатации;

- в  целях бухгалтерского учета в  соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы  организации».

Откорректировать  учет и сдать уточненные декларации.

3.3 Аудиторское заключение  ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

 

Аудит основных средств ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»  за 2009г. проведен ООО «Югра-аудит» в соответствие с договором № 40 от 23.06.2009г.

Краткие сведения по ООО «Югра-аудит»

Полное  наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Югра-Аудит» ;

ИНН/КПП -  8603117282/860301001

Юридический адрес: 628602, г.Нижневартовск, ХМАО, ул. Мусы Джалиля, д. 18

Фактический адрес: 628602, г.Нижневартовск, ХМАО, ул. Мусы Джалиля, д.18

Почтовый  адрес: 628616, п/о 16, а/я 1248, г. Нижневартовск, Тюменская область

Телефон/факс: 8 (3466) 49-10-26, 48-08-08

E-mail: ugra-audit@pridе-net.ru, ugra-audit.nv@mail.ru

Свидетельство о государственной регистрации  № 1048600517173 выдано 19 августа 2004 года инспекцией Министерства финансов РФ по налогам и сборам № 6 по Ханты-Мансийскому автономному Округу - Югре.

Лицензия на ведение аудиторской деятельности  в области общего аудита от 24.03.2005г. № Е007092 выдана Министерством финансов РФ на основании приказа МФ РФ № 48. Лицензия действительна до 01.01.2010г.

Членство  в СРО:  31.12.2009 года внесена запись о компании ООО «Югра – аудит» в реестр аудиторских организаций  – членов Некоммерческого партнерства  «Аудиторская Ассоциация Содружество» (г.Москва) за основным регистрационным  номером 10506020635.

«Югра-Аудит» является корпоративным членом Института  Профессиональных бухгалтеров и  аудиторов России. Сертификат № 00106/67 от 25.01.06г.

Деятельность  фирмы застрахована в страховой  ОАО  «Российское страховое народное общество «РОСНО», полис от  29.05.2009 № Г27-445464-09S5-700-01К.

Краткие сведения по ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

Полное  наименование на русском языке:  Открытое акционерное общество «Нефтяная  акционерная компания «АКИ-ОТЫР» 

Сокращенное наименование: ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР».

Место нахождения: 628011, Российская Федерация, Тюменская область, Ханты - Мансийский автономный округ - Югра, г.Ханты-Мансийск, ул.Ленина, д. 52.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным №1028600513908.

Основной вид деятельности в проверяемом периоде:

• добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа.

Ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности несет: генеральный директор Проскурник Я.И.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Ивахненко П.П.

1. Нами  проведен аудит основных средств  за 2009 год. Данная документация  подготовлена исполнительным органом ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г..

2. Ответственность  за подготовку данной отчетности  несет исполнительный орган ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной области на основе проведенного аудита.

3. Мы  провели аудит в соответствии  с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в учете основных средств и отражения их в отчетности не содержится существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы предполагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР» по состоянию на 31 декабря 2009 года и финансовых результатов его деятельности с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствие с требованиями законодательства.

 

Генеральный директор

ООО «Югра-Аудит»                                                                               М.Г. Сюткина

 

Отчет вручен:

Генеральный директор

ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»                                                                 Я.И.Проскурник

 

 

4 Совершенствование проведения аудита основных средств ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР»

 

В настоящее  время работа аудиторов в России происходит в условиях перехода к  стандартизации всех направлений аудиторской  деятельности и регламентации всех этапов проведения аудита. Далеко не все  аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам. Таких, например, как расчеты существенности, аудиторского риска и необходимой величины аудиторской выборки. Кроме того, несмотря на огромное число компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета, до сих пор нет ни одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизации аудита. Программа “Помощник аудитора” является первой попыткой создать реально работающую аудиторскую систему, направленную на решение задач аудита на всех этапах его осуществления.