Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Мая 2013 в 13:00, курсовая работа
Целью выполнения курсовой работы является изучение и анализ учета основных средств на примере муниципального предприятия «Городское лесное хозяйство». Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
1) рассмотреть понятие, классификацию и виды оценки основных средств;
2) изучить задачи, информационную базу, нормативное регулирование учета и аудита основных средств;
3) рассмотреть план и программу аудиторской проверки в МП «Городское лесное хозяйство»;
4) провести аудиторские процедуры проверки в МП «Городское лесное хозяйство».
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..……………..….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ….................................................................................................................6
1.1. Понятие, классификация и виды оценки основных средств …………………..………………………………………….6
1.2. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств ……………………..………………………………..…….12
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств……………………………………………………………..14
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МП «ГОРОДСКОЕ ЛЕСНОЕ ХОЗЯЙСТВО»………………......................................................…..21
2.1. Экономическая характеристика МП «Городское лесное хозяйство»………..………………………………...……………...21
2.2. План и программа аудиторской проверки основных средств в МП «Городское лесное хозяйство»…………...……………...…..…...25
2.3. Аудиторские процедуры проверки основных средств в МП «Городское лесное хозяйство»………………..…………...……..28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………..………………………………………………..……….34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..37
Общий план аудиторской проверки учета основных средств МП «Горлесхоз» представлен в таблице 1.
Таблица 1
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация |
МП «Горлесхоз» | |||
Период проверки |
с 01.01.10 г. по 31.12.10 г. | |||
Сроки проверки |
с 01.03.11 г. по 21.03.11 г. | |||
Руководитель аудиторской группы |
Шворина А.О. | |||
Состав аудиторской группы |
Шворина А.О. | |||
Планируемый аудиторский риск |
средний | |||
Планируемый уровень существенности |
872 тыс.руб. | |||
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания | |
1. Проверка наличия и сохранности ОС |
01.03.-04.03 |
Шворина А.О. |
Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта | |
2. Проверка движения ОС |
07.03.-11.03. |
Шворина А.О. | ||
3.Проверка правильности начисления амортизации и порядка отображения ремонта ОС |
14.03.-16.03 |
Шворина А.О. | ||
4. Составление аудиторского заключения (или письменной информации) |
17.03.-21.03 |
Шворина А.О. |
Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудиторская программа оформлена в таблице 2.
Таблица 2
Программа аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация |
МП «Горлесхоз» | ||||||
Период проверки |
с 01.01.10 г. по 31.12.10 г. | ||||||
Сроки проверки |
с 01.03.11 г. по 21.03.11 г. | ||||||
Руководитель аудиторской |
Шворина А.О. | ||||||
Состав аудиторской группы |
Шворина А.О. | ||||||
Планируемый аудиторский риск |
средний | ||||||
Планируемый уровень существенности |
872 тыс.руб. | ||||||
Перечень аудиторских |
Период проведения |
Аудиторские процедуры |
Способ проверки | ||||
| |||||||
1.1 Проверка наличие и оформление
договоров купли-продажи. |
В течение года |
Инспектирование |
Приказы, распоряжения, Договоры, соглашения, доверенности | ||||
1.2 Проверка, оформления, правильности
отражения первоначальной |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации | ||||
1.3 Оценка организации |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика | ||||
1.4 Проверка правильности |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Учетная политика, инвентарные карточки, реестр | ||||
2. Проверка движения основных средств | |||||||
2.1 Проверка операций по поступлению основных средств |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование Пересчет |
Акты приемки-передачи, счета-фактуры, сметы, договоры подряда, акт выполненных работ | ||||
2.2 Проверка фактического выбытия основных средств |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||||
2.3 Проверка перемещения основных средств |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Приказы, накладная на внутреннее перемещение основных средств | ||||
3. Проверка правильности начисления амортизации | |||||||
3.1 Проверка правильности |
Помесячно |
Подтверждение Инспектирование Пересчет |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | ||||
4. Проверка порядка отображения
ремонта, реконструкции | |||||||
4.1 Проверка и оценка |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование Наблюдение |
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты | ||||
4.2 Проверка правильности |
Ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
2.3. Аудиторские процедуры проверки основных средств в МП «Городское лесное хозяйство»
Согласно программе
аудиторской проверки, сначала аудитор
проверяет наличие и
Таблица 3
Проверка наличия и оформления договоров на поставку основных средств МП «Горлесхоз»
Наименование поставщика |
Наименование основного |
Сумма (без НДС) |
Наличие договора |
Соответствие требованием |
МП «Сельскохозяйственное |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832 |
690 000 руб. |
+ |
+ |
На следующем этапе работы проверяется создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и результаты ее работы. В МП «Горлесхоз» нет постоянно действующей комиссии по приемке основных средств. Согласно акту приема-передачи объекта недвижимости здание 24Г у продавца принял покупатель в лице директора МП «Горлесхоз» Кузнецовой Т.Е. Результаты проверки оформлены в таблице 4.
Таблица 4
Ведомость проверки состава комиссии и результатов ее работы МП «Горлесхоз»
Наименование основного |
Состав комиссии |
Дата и номер документа |
Примечания |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В |
Кузнецова Т.Е. |
06.12.2012 |
- |
Результаты проверки оформления, правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи представлены в таблице 5.
Таблица 5
Ведомость проверки актов приемки-передачи по поступившим основным средствам МП «Горлесхоз»
Наименование основного |
Дата и номер акта приеме-передачи |
Соответствие требованиям |
Первоначальная стоимость (по документу) |
Первоначальная стоимость (по данным аудитора) |
Отклонение |
Примечания |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В |
06.12.2012 |
+ |
690 000 руб. |
705 000 руб. |
15 000 руб. |
При постановке на учет в стоимость включили гос.пошлину |
Для оценки организации аналитического учета основных средств, аудитору представлены акты, инвентарные карты, регистры бухгалтерского учета. Результаты оценки показаны в таблице 6.
Таблица 6
Организация аналитического учета МП «Горлесхоз»
Наименование ОС |
Материально-ответственное лицо |
Инвентарный номер по данным инвентарной карты |
Инвентарный номер на объекте основных средств |
Примечания |
Здание цеха ширпотреба |
Кузнецова Т.Е. |
01000001 |
00000001 |
|
Пристройка к цеху ширпотреба |
Кузнецова Т.Е. |
0100012 |
00000013 |
|
Сушилка кирпичная |
Кузнецова Т.Е. |
0100013 |
00000014 |
|
Склад готовой продукции |
Кузнецова Т.Е. |
01000014 |
00000015 |
|
Благоустройство территории |
Кузнецова Т.Е. |
02000008 |
00000028 |
|
Наружное освещение |
Кузнецова Т.Е. |
02000009 |
00000029 |
|
Трактор ТТ-4М-04 |
Кузнецова Т.Е. |
04000189 |
00000189 |
|
Компьютер Celeron 733 |
Кузнецова Т.Е. |
07000200 |
00000201 |
|
Вагон-бытовка 3х4 м |
Кузнецова Т.Е. |
11000022 |
00000207 |
|
Станок ЦДК-5-3 |
Кузнецова Т.Е. |
11000025 |
00000209 |
|
Станок ЦПА |
Кузнецова Т.Е. |
11000024 |
00000210 |
|
Кран козловой ККТ-5 |
Кузнецова Т.Е. |
11000055 |
00000227 |
|
Навес |
Кузнецова Т.Е. |
11000056 |
00000228 |
|
Автомобиль УАЗ-266-04 |
Кузнецова Т.Е. |
11000058 |
00000230 |
|
Автомобиль КРАЗ 250 грузовой лесовоз |
Кузнецова Т.Е. |
11000061 |
00000231 |
|
ККМ Орион-100К |
Кузнецова Т.Е. |
11000063 |
00000233 |
|
Принтер НР J1020 |
Кузнецова Т.Е. |
11000064 |
0182-208 |
П/с < 40 000 |
Эл.кран-балка 5т. |
Кузнецова Т.Е. |
11000065 |
0182-236 |
|
Копировальный аппарат Sharp AR-153 |
Кузнецова Т.Е. |
11000073 |
0182-244 |
|
Автомобиль 330810-1073-10-259-24-00-000 |
Кузнецова Т.Е. |
11000074 |
0182-245 |
|
Заточной станок СЗТП-600Т |
Кузнецова Т.Е. |
11000078 |
0182-248 |
|
ККМ МИНИКА 1102.ЗК |
Кузнецова Т.Е. |
11000079 |
0182-249 |
|
ККМ Миника 1102.ЗК |
Кузнецова Т.Е. |
11000080 |
0182-250 |
|
Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T |
Кузнецова Т.Е. |
11000081 |
0182-251 |
П/с < 40 000 |
Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108 |
Кузнецова Т.Е. |
11000083 |
0182-253 |
П/с < 40 000 |
Компьютер в сборе (сист.блок, монитор, мышь, клавиат., сетв.фил) |
Кузнецова Т.Е. |
11000084 |
0182-254 |
|
Компьютер в сборе (Сист.блок TERRA) |
Кузнецова Т.Е. |
11000085 |
0182-255 |
|
Модуль АвтоГРАФ |
Кузнецова Т.Е. |
11000086 |
0182-256 |
|
Пожарная сигнализация |
Кузнецова Т.Е. |
11000089 |
0182-258 |
|
Машина трелев.чокерная с толкателем Т-147-02 |
Кузнецова Т.Е. |
11000090 |
0182-259 |
|
Узел учета тепловой энергии |
Кузнецова Т.Е. |
11000091 |
0182-260 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000001 |
00000003 |
|
Гараж на кордоне |
Кузнецова Т.Е. |
01000002 |
00000004 |
|
Сарай на кордоне |
Кузнецова Т.Е. |
01000003 |
00000005 |
|
Баня |
Кузнецова Т.Е. |
01000004 |
00000006 |
|
Нежилые помещения админ. здания |
Кузнецова Т.Е. |
01000005 |
00000007 |
|
А/дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000006 |
00000010 |
|
Водопровод |
Кузнецова Т.Е. |
01000007 |
00000011 |
|
Жилой дом (квартира №1) |
Кузнецова Т.Е. |
01000008 |
00000012 |
|
Жилой дом (квартира №2) |
Кузнецова Т.Е. |
01000009 |
00000012 |
|
Нежилое здание (гараж) |
Кузнецова Т.Е. |
01000010 |
00000014 |
|
Благоустройство родника «Серебряный» |
Кузнецова Т.Е. |
01000012 |
00000016 |
|
Телефонная линия (лесной кордон) |
Кузнецова Т.Е. |
01000013 |
00000019 |
|
А/дорога за КПП-3 |
Кузнецова Т.Е. |
01000014 |
00000022 |
|
Забор |
Кузнецова Т.Е. |
01000015 |
00000024 |
|
Благоустройство |
Кузнецова Т.Е. |
01000016 |
00000025 |
|
Навес |
Кузнецова Т.Е. |
01000017 |
00000026 |
|
Благоустройство территории |
Кузнецова Т.Е. |
01000018 |
00000027 |
|
Благоустройство |
Кузнецова Т.Е. |
01000019 |
00000028 |
|
Наружное освещение |
Кузнецова Т.Е. |
01000020 |
00000029 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000021 |
00000030 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000022 |
00000031 |
|
Дорога |
Кузнецова Т.Е. |
01000023 |
00000032 |
|
Забор штакетный |
Кузнецова Т.Е. |
01000024 |
00000033 |
|
ЛЭП-6 квт. |
Кузнецова Т.Е. |
01000025 |
00000071 |
|
Дом передвижной 8,5х2,6 м |
Кузнецова Т.Е. |
01000027 |
00000187 |
|
Вагон-бытовка 3,5х6,0 м |
Кузнецова Т.Е. |
01000028 |
00000207 |
|
Нежилое здание (склад) |
Кузнецова Т.Е. |
01000029 |
00000223 |
|
Нежилое здание (здание цеха) |
Кузнецова Т.Е. |
01000030 |
00000224 |
|
Нежилое здание 24Г |
Кузнецова Т.Е. |
01000032 |
00000256 |
В ходе данной проверки аудитор дает удовлетворительную оценку организации аналитического учета, так как ошибки, которые могут привести к хищению, неправильному исчислению амортизации, необоснованным потерям при ремонте основных средств не превышают допустимый уровень существенности.
При просмотре реестра документов за 2012 год, внимание привлекли несколько объектов основных средств: Принтер НР J1020, Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T, Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108 – первоначальная стоимость каждого из этих объектов меньше 40 000 руб., что согласно п. 5 ПБУ 6/01 классифицирует их как МПЗ и в связи с этим затраты по их приобретению должны быть списаны на себестоимость произведенной продукции в полном объеме единовременно.
Следующим этапом аудиторской проверки согласно плану является проверка учета движения основных средств. Сначала необходимо осуществить проверку операций по приобретению основных средств. Результаты оформлены в таблице 7.
Таблица 7
Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению основных средств МП «Горлесхоз»
По данным предприятия |
По данным аудитора |
Сумма по данным предприятия |
Сумма по данным аудитора |
Примечания | ||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | |||
| ||||||
08 |
60 |
08 |
60 |
705 000 |
690 000 |
Поступило основное средство |
08 |
60 |
15 000 |
В стоимость ОС вкл. госпошлина | |||
01 |
08 |
01 |
08 |
705 000 |
705 000 |
Принятие объекта на баланс предприятия |
Операций по продаже
основных средств и их внутреннему
перемещению в проверяемый
Далее проверяется
Необходимо проверить,
не продолжается ли начисление
амортизации по основным
Таблица 8
Проверка правильности начисления амортизации МП «Горлесхоз»
Содержание |
Согласно нормативной базе |
По данным МП «Горлесхоз» |
Начисление амортизации |
Ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы. (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. в редакции 27.11.2006 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств») Срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету (п. 59 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств») |
|
Начисление амортизации |
||
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000. Стоимость меньше 40000 включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. (Статья 256 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 в редакции от 27.12.2009 года) |
Выявлено начисление амортизации объектов основных средств стоимостью ниже 40000 | |
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (ПБУ 6/01) |
Далее необходимо проверить порядок отражения в учете ремонтов основных средств, однако для осуществления проверки не была представлена необходимая информация. В проверяемом периоде достройка, дооборудование объектов, а так же реконструкция или частичная ликвидация не производилась.