Аудит основных средств

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

· соблюдения требований законодательства;

· точности и полноты документации бухгалтерского учета;

· своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

· предотвращения ошибок и  искажений;

· исполнения приказов и  распоряжений;

· обеспечения сохранности  активов.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные  средства контроля.

Система бухгалтерского учета  – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем непрерывного документального их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку учетной  политики и основных принципов ведения  бухгалтерского учета, порядка отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, роли и места  вычислительной техники в ведении  учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда – это понятие, характеризующее общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля организации. Она включает в себя:

-стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

-организационную структуру экономического субъекта;

-распределение ответственности и полномочия;

-осуществляемую кадровую политику;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства внутреннего  контроля – это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего  контроля содействуют достижению следующих  целей:

-осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

- возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

-регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине существования  неотъемлемых ограничений система  внутреннего контроля не может дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед аудиторами целей.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля приобретается на основе предыдущего  опыта работы с аудируемым лицом и дополняется запросами к надлежащим представителям руководства, изучением документов и записей, созданных в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдением за деятельностью и операциями экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в СХА «Калинино», касающейся учета основных средств. Для этого необходимо осуществить тестирование. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля СХА «Калинино» представлен в таблице 12.

 

Таблица 12 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля

СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

 

1. Определен ли круг  материально ответственных лиц,  обеспечивающих сохранность основных  средств?- да

2. Созданы ли условия  обеспечивающие сохранность основных  средств?- да

3. Проводиться ли периодическая  инвентаризация основных средств ?- да

4. Проводятся ли проверки  полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств ?- да

5. Застрахованы ли объекты  основных средств на случай  стихийных бедствий?- нет

6. Выявляются ли лица  виновные в повреждениях основных  средств?-  да

7. Проверяется ли объем  и качество ремонта основных  средств ?- да

8. Контролируется ли при  списании основных средств оприходование материалов и отходов?- да

9. Проверяют ли начисление  амортизации внутренние аудиторы  или другие ответственные лица?- нет  

10. Сверяются ли ежемесячно  данные аналитического и синтетического  учета основных средств?- да 

11. Анализируется ли периодичность  и правильность начисления налогов?- да 

12. Ведутся ли детализированные  регистры для различных видов  основных средств?- да 

13. Фиксируются ли в  учете места размещения и эксплуатации  основных средств и за кем  они закреплены?- да  

14. Отражается ли в учете  факт сдачи основных средств  в аренду?- нет 

15. Подписываются ли главным  бухгалтером акты приема-передачи  и списания основных средств? – да 

16. Произведена ли классификация  основных средств на соответствующие  группы? – да 

17. Отражается ли в учете  основные средства на дату  утверждения акта приема-передачи  и списания основных средств? – да 

18. Выбран ли вариант  начисления амортизации основных  средств в учетной политике? – да 

19. Выбран ли вариант  учета и финансирования затрат  на ремонт основных средств?- да 

20. Разработаны ли схемы  отражения на счетах движения  основных средств?- да 

21. Организован ли эффективный  аналитический учет основных  средств, ведутся ли инвентарные  карточки учета основных средств ? – да

22. Соблюдается ли график  документооборота ? – да

23. Выделяется ли НДС  в расчетных документах?- да 

24. Соответствуют ли данные  регистров учета основных средств данным Главной книги? – да 

Результаты опроса показали, что в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области объекты основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что начисление амортизации не проверяется внутренними аудиторами или другими ответственными лицами. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2010 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля по учету основных средств  в СХА «Калинино» можно оценить как достаточно надежную. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Совершенствование методического  обеспечения организации и проведения аудита основных средств

 

3.1.Регламенты пообъектного  аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних  стандартов, разработка, применение