Аудит основных средств

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта _год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности.  (см.З.Н. Ажибаева «Часть 2. Аудит II. Глава 17. Аудит долгосрочных активов; Проверка операций по движению долгосрочных активов – стр.№382)

4.Аудит оценки и переоценки основных средств.

    Аудитору следует установить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения, принятые меры к реализации излишнего и ненужного имущества, причины образования такого имущества.

    Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности оценки и переоценки основных средств, так как от этого в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

      Учитывая различные методы оценок объектов основных средств, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал); правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1); указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа); правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные фонды, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основных средств с течением времени отклоняется от стоимости аналогичных объектов основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически производится переоценка основных средств и определяется их текущая стоимость, то есть стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, с учетом рыночных цен.

Переоценка основных фондов производится одним из методов: либо на основе рекомендованных Госкомстатом РК коэффициентов пересчета, либо на основе прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1997 г. на соответствующие виды основных видов и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, проводящие индексацию, имеют право переоценивать любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую – вторым методом. Для подтверждения стоимости основных фондов, определенной на основе рыночной цены на новые объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым на дату индексации, могут быть использованы способы, которые указаны в письме Минфина РК от 7 августа 1995г. «Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчета».

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных фондов (средств) могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей; справки торгующих или иных организаций о ценах на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.

Аудитор должен проверить правильность произведенных переоценок основных средств и отражение их результатов в учете.

Сумма увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»

На практике могут быть произведены уценки объектов основных средств в связи с их моральным износом и другими объективными обстоятельствами.

В ходе проверки аудитору следует далее установить полноту и правильность оприходования основных средств.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальное вложение-совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств. Иными словами, поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления называются капитальными вложениями.

Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложений. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 126 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства; связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; по приобретению технического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений; по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

При проверке аудитору следует обратить внимание  на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат должен быть разделенный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств.

Как известно, строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способом. Аудитору необходимо проверить правильность корреспонденции счетов по учету затрат на строительно-монтажные работы при осуществлении их названными выше способами.

При подрядном способе предприятие выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация.

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самого предприятия.

Аудитору следует помнить, что налог на добавленную стоимость (НДС), уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

5.Аудит отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц.

 Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату.

В результате поступившие объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, приходуются по первоначальной стоимости.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счет 126 «Незавершенное строительство», так как на нем выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учет (дебет счетов 121-125, кредит счетов 126).

Часто возникает вопрос, в каких случаях включается в первоначальную стоимость НДС, уплаченный при обретении. По общему правилу он не включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Однако из этого правила есть исключения, установленные действующим законодательством. В частности НДС включается в первоначальную стоимость основных средств в следующих случаях: если основные средства, приобретенные для выпуска льготируемой продукции, работ, услуг (освобожденных от уплаты НДС); в случае приобретения основных средств субъектами малого предпринимательства, работающих в режиме упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности; в случае приобретения основных средств за счет бюджетных ассигнований; в случае осуществления организацией нового строительства подрядным способом. В инвентарную стоимость строящегося объекта включается НДС, уплачиваемый подрядчику в ходе строительства.

В случае осуществления строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислить в бюджет НДС в установленном размере к сумме затрат, отраженных в течение месяца на счете 126 «Незавершенное строительство».

Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретением предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гараж, и другого имущества). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог. 

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей - точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнения, то необходимо получить письменное разъяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.

6.Аудит правильности начисления амортизации.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

Например, предприятие купило компьютер за 71250 тенге  и рассчитывает использовать его 3 года, а затем продать за 50250 тенге. Ежегодная норма амортизации определяется по формуле: На=Пс-Ср/Т=71250-50250/3=7000 тенге, где: На – норма годовой амортизации; Пс – первоначальная стоимость; Ср- стоимость реализации; Т- предполагаемый срок службы.

Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.

Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод» суммы чисел» (кумулятивный). Метод уменьшающего остатка основан на том, что амортизация начисляется всегда в постоянном проценте, но каждый год от суммы балансовой (остаточной) стоимости.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию. Начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными срокам эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

- отдельные предприятия практикуют  начисление износа основных средств  один раз в квартал;

- с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

- неправомочное ускоренное начисление  износа (амортизированной стоимости) основных средств.