Аудит основных средств

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумм начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности – путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств – путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

 

   7.Аудит осуществления затрат на ремонт основных средств.

Аудитору следует проверить правильность осуществления затрат на ремонт основных средств, подвергнуть тщательному контролю сметно-техническую документацию на его выполнение. Особое внимание необходимо обратить на правильность составления смет и их реальность. Иногда сметы составляют после завершения ремонта объекта основных средств и, следовательно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра объектов или ведомостей дефектов, их утверждает руководитель предприятия.

Аудитору необходимо удостовериться в том, насколько обоснован размер отчислений в ремонтный фонд. Размеры отчислений могут быть дифференцированы по видам основных средств, либо может быть установлена единая норма отчислений, хотя первый вариант предпочтительнее. Если использование единого норматива ведет, с точки зрения аудитора, к необоснованным завышениям себестоимости и снижению налогооблагаемого дохода, то он должен это отметить. Например, при единой норме отчислений в ремонтный фонд, если стоимость зданий и сооружений значительна в общем, балансе, аудитор должен проследить, какие применялись нормы отчислений по годам (они должны быть неизменны в течение длительного времени).

Срок службы объектов (зданий, сооружений, транспортных средств, машин и оборудования) различен, поэтому применение единых норм отчислений недостаточно корректно.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией.

Типовые записи по ремонту основных средств:

         Дт 821 Кт 671; Дт 331 Кт 671 (НДС); (за капитальный ремонт  ОС)

         Дт 821 Кт 671; Дт 331 Кт 671 (НДС); ( за текущий ремонт  ОС).

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, за исключением относимых на вычеты в соответствии со статьей 92 настоящего кодекса расходов, связанных с заменой деталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, вычитается по каждой группе в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:

 

 

 

 

№ групп	Наименование группы	Предельная норма (%)
1	Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств)	15
2	Машины и оборудования, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи	25
3	Канцелярские машины и компьютеры	15
4	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

Сумма, превышающая предел, указанный выше, учитывается в следующем порядке:

1) по 1 группе:

Если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, - уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;

В иных случаях – увеличивает соответствующий стоимостной баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;

По основным средствам, не включаемым в стоимостной баланс группы – образует стоимостной баланс отдельной подгруппы, и в последующие налоговые периоды также расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы:

2) по 2,3 и 4 группам:

При наличии стоимостного баланса группы – относится на его увеличение;

При отсутствии стоимостного баланса группы – образует стоимостной баланс группы на начало следующего налогового периода.

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп. Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают из производственной мощности, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств с договором аренды, подлежат вычету в соответствии со статьей 92 настоящего Кодекса.

(см. Казахстанская  правда – от 29.11.2005г.)

  

8.Аудит отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, т.е. арендовать, чем приобретать его в собственность.

Аренда означает предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение. От выбранной формы аренды зависит порядок отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам. В зависимости от срока (времени) аренды, различают три ее формы:

• долгосрочная (лизинг)- на срок свыше трех лет;
• среднесрочная (хайринг)- на срок от одного года до трех лет;
• краткосрочная (рентинг или чертер)- на срок не более одного года.

По экономическим условиям различают финансируемую, текущую и неотменяемую (безотзывную) аренду.

Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной их аренды. Текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Объектам текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией, а при необходимости и с изменением условий договора.

Аудитору необходимо учитывать то обстоятельство, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключенных договоров долгосрочной аренды. Необходимо проверить наличие актов выверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Типичной ошибкой, встречающейся при учете аренды, является неправильное заключения договора аренды. При заключении договора арендодатель должен четко указать вариант возмещения затрат на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо компенсировать за счет собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой баланс эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

Проверив отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по текущей аренде, аудитор далее должен проверить правильность бухгалтерских записей по долгосрочной финансируемой аренде основных средств. При этой форме аренды в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды» арендатор учитывает стоимость арендованных объектов основных средств на своем бухгалтерском балансе как актив, а причитающиеся к оплате арендные платежи – как обязательства. В начале срока аренды, которым является дата подписания договора на аренду, обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.

Аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств: реализации; передачи в качестве вклада в условный капитал других предприятий; безвозмездные передачи; обмена; ликвидации; списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

 

8.Аудит использования основных средств

Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учету основных средств, аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача или ее обратный показатель – фондоемкость.

Коэффициент фондоотдачи определяется отношением дохода от реализации продукции, работ и услуг за анализируемый период к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Повышение коэффициента фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их высокого технического уровня. Чем выше коэффициент, тем ниже издержки отчетного периода.

Коэффициент фондоотдачи =46218500/546469700=0,08 или обратный показатель,

Коэффициент фондоемкости=546469700/46218500=11, 8

Чтобы знать анализ движения и технического состояния основных средств рассчитываем следующие показатели:

Коэффициент обновления (К обн):  

Кобн = Стоимость поступивших основных средств / Стоимость основных средств на конец периода

Кобн = 76677763/623147463=0,12%

Срок обновления основных фондов (Тобн):

Тобн = Стоимость основных средств на начало периода / Стоимость поступивших основных средств

Тобн = 546469700/76677763=7 лет

Коэффициент прироста (К пр):  

К пр = Стоимость прироста основных средств / Стоимость их на начало периода

К пр = (623147463/546469700)*100%=1,14%

Коэффициент годности (Кг):

Кг = Остаточная стоимость основных средств / Первоначальная стоимость основных средств

Кг = (546469700/623147463)*100%=0,8%

 

№ п/п	Показатели	Значение показателя		Отклонение (+,-)
		2004 г.	2005 г.
1	Доход реализованной продукции, тыс. тенге	46218500	62164674	15946174
2	Себестоимость реализованной продукции	1009591	54699222	53689631
3	Валовый доход	45208909	7465452	-37743457
4	Сумма основных средств	546469700	623147463	76677763
5	Количество месяцев использования	6	12	6
6	Количество работников	100	125	25
7	Среднегодовая стоимость основных средств (стр4/ стр5)	8495216,6	3921191,4	- 4574025,2
8	Фондоотдача (стр1/ стр4)	0,08	0,09	11,72
9	Фондоемкость (стр4/ стр1)	11,8	10,02	8,92
10	Фондовооруженность (стр7/ стр6)	84952,16	31369,53	-53582,63