Аудит основных средств

Основные средства, которые были получены безвозмездно, а также прибыль, полученная при реализации ОС, должны быть включены в доходы, учитываемые для налогообложения налогом на прибыль.

Относительно основных средств, которые учтены на счете 01 «ОС», а также счете 03 «Доходные вложения в МЦ», организация обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций. Налоговая база в целях исчисления налога на имущество организаций должна исчисляться в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также прочими нормативными документами по бухучету.

Документальное оформление операций по учету основных средств в бухгалтерском учете

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. После оформления акт приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию по данному объекту (паспорт, чертеж» и др.). На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в тех или другие отделы предприятия.      Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации, акт составляют в двух экземпляра — для передающей и принимающей стороны. Приемку законченных работ по достройке объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада)  в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение  основных средств(ф. № ОС-2).

          Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств(ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

          До 01.01.13года первичные учётные документы принимались к учёту, ели оставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а если разработаны самостоятельно, то должны содержать обязательные реквизиты.

         С 01.01.2013г. в соответствии с ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011года  формы первичных  документов не унифицированы.

          Руководители в праве самостоятельно утверждать эти формы с учётом требований обязательных реквизитов, а именно:

наименование регистра; название организации;  даты начала и окончания ведения регистра; хронологическая или системная группировка объектов БУ; величина денежного измерения объектов учета с указанием единицы измерения; наименование должностных лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра. Организациям имеет право составлять первичные документы, как в бумажном, так и в  электронном виде с электронной подписью.

            Законченные строительства здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа;  завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, зачисляются в ОС по дебету 01 «ОС» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта ОС используется утвержденная руководителем акт приемки-передачи (№ОС-1), на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы. Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении ОС», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по дебету счета 19, субсч.1 и кредит счета расчетов или счета денежных средств.

             Выбытие основных средств, связанное с продажей, отражается на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения инфы о доходах и расходах организации и выявления финансовый результата за отчетный период.

Важным условием правильного определения финансового результата от продажи ОС в связи с налогообложением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике.

      Суммы Налога на добавленную стоимость по основным средствам, которые используют при изготовлении продукции и освобожденные от уплаты налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство. При использовании на непроизводственные нужды на дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям»,  суб.счет 1 «НДС при приобретении ОС».

 

 

 

 

 

 

2. ПРОГРАММА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Методы аудита

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический анализ.

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов сбора аудиторских доказательств при проверке основных средств.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведению, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, бухгалтерскую финансовую отчетность, главную книгу и др.

 Необходимо проверить соответствие  документов типовым междуведомственным  формам, правильность заполнения  всех реквизитов, наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в  тексте и цифр, подлинность подписей  должностных и материально ответственных лиц Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к нему.

При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат.

При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской финансовой отчетности, где отражено состояние основных средств. Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

Опрос – это получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как  и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

 

2.2. Анализ использования основных средств

При проведении аудиторской проверки, аудитор, если это предусмотрено условиями заключенного договора, может провести анализ использования основных средств. От степени использования основных средств зависят увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, рост накоплений экономического субъекта.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

 счет 01 “Основные средства”, счет 02 “Износ основных средств”, счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, счет 07 “Оборудование к установке”, счет 08 “Капитальные вложения”,

журналы-ордера №10,19,91 данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств,

форма №1, форма №2,  форма №3 годовой бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет не может обеспечить получение всех необходимых данных для анализа использования основных средств. Следует привлечь ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета.

Анализ использования основных средств начинают с изучения их структуры и динамики. Для этого производится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода, определение темпов роста, т. е. проводится “горизонтальный анализ”. “Вертикальный анализ” означает расчет и оценку структуры и структурных изменений.

Рассмотрим методику применения горизонтального и вертикального анализа.

Для оценки качественного состава основных средств используются коэффициенты изношенности, обновления и выбытия основных средств.

Коэффициент изношенности Ки, рассчитывается как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств.

Коэффициент обновления основных средств Ко рассчитывается путем деления первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств к первоначальной стоимости основных средств на конец анализируемого периода.

Коэффициент выбытия Кв рассчитывается как отношение первоначальной стоимости выбывших основных фондов за отчетный период к первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного периода.