Аудит основных средств

Рост коэффициента выбытия свидетельствует о снижении технической оснащенности предприятия. Однако на практике следует сравнивать коэффициенты обновления и выбытия, и, если последний превышает, то можно сделать вывод о критическом состоянии на предприятии, поскольку на нем не осуществляется воспроизводство основных средств.

Проведя анализ использования основных средств, можно рассчитать указанные выше коэффициенты отдельно по каждым группам основных средств, особенно следует обратить внимание на состояние активной части основных средств: машин и оборудования.

При анализе основных средств используются также показатели фондовооруженности рабочих и  фондоотдачи основных средств.  Коэффициент фондовооруженности рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности рабочих. Рост этого коэффициента свидетельствует о росте технической вооруженности труда, а, следовательно, и его производительности.

Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, которая определяется по объему выпуска продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств.

 

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи. Наиболее простой является двухфакторная модель анализа:

,

где f -   фондоотдача;

Fa -  активная часть основных средств;

N -  объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств, т. е. в соотношении активной и пассивной их части, повлияли на изменение фондоотдачи.

А анализ использования основных средств не может быть ограничен исчислением указанных выше коэффициентов и показателей. Тема анализа основных средств значительно шире. В частности, можно исчислить коэффициент сменности работы оборудования, использование фонда станочного времени, определить коэффициент экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки машин и оборудования, и другие коэффициенты.

 

2.3.Оценка системы внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом ил экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояние учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

• высокая;
• средняя;
• низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
• отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1. Стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. Организационную структуру экономического субъекта;
3. Распределение ответственности и полномочия;
4. Осуществляемую кадровую политику;
5. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

 

2.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудиторской проверки и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

           К  источникам получения аудиторских доказательств относятся:

Бухгалтерская финансовая отчетность, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета;

приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и другие формы учета, утвержденные в организации.

          Актив  принимается организацией к бухгалтерскому  учету в качестве    основных  средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

 

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1.При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления  износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного  использования.

3.3. Неправомочное использование  механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных  работ и необоснованное списание  выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды  основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение  транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

8. Не начислен НДС с рыночной  стоимости объекта при безвозмездной  передачи основных средств

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы:

Аудит основных средств -  часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации, а также оценка эффективности использования основных средств.