Аудит отгрузки и реализации продукции при различных вариантах ее учета на счетах бухгалтерского учета

Не признается реализацией  товаров, работ или услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) и др.

Под отгруженной  или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в  бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары  отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Учет движения отгруженной продукции  ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции  и материальных ценностей, в которой  совмещается аналитический и  синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

В настоящее время в  России используется два основных способа реализации продукции (работ, услуг) и подведения ее итогов: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ т оказания услуг). Согласно статьям 271 – 273 НК РФ в налоговом учете этим способам соответствуют два метода учета: кассовый метод и метод начисления, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов. [22, с.311]

Первый способ заключается  в том, что предприятие сначала  получает деньги, которые ему перечисляет  покупатель платежным поручением, а  затем оно отгружает продукцию, выполняет услуги или оказывает  услуги.

Второй способ заключается  в том, что предприятие сначала  отгружает продукцию, а затем  сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным  требованием.

На практике часто используется комбинированный способ, когда отгрузка производится при частичной предоплате. Тогда возникает неопределенность в подведении итогов и осуществлении  налоговых платежей. Для ее устранения в налоговом учете приняты  только два упомянутых метода: метод  начисления и кассовый метод. [22, с.312]

Большинство организаций  должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции. Выручкой считается и поэтапная  оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в сфере строительства, научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

Выбор метода признания выручки  от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния  предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость  иметь оборотные средства для  уплаты начисленных налогов, еще  до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод  снимает эту проблему [21, с. 35].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛУНСИН»

2.1. Характеристика ООО «Лунсин»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Лунсин» - дочерняя компания горнодобывающего холдинга Китая. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об иностранных инвестициях» и иным действующим законодательством и является коммерческой организацией.

Компания образовалась 2005 году, выиграла аукцион на добычу полиметаллических  руд Республике Тыва Кызыл-Таштыгское месторождение на 30 лет.

Место нахождение ООО «Лунсин»: Российская Федерация, республика Тыва, г. Кызыл, ул. Калинина 124 А. Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.

Учредителем является юридическое  лицо ООО Хэйлунцзянская горная компания Цзыцзинь Лунсин, которое находится  в КНР Провинции Хэйлунцзян, г. Харбин.

ООО «Лунсин» является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании утвержденного Устава и действующего законодательства РФ. Срок деятельности Общества не ограничено.

Общество вправе в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории РФ и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, также имеет  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему.

Целями деятельности ООО  «Лунсин» являются расширение рынка  товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Всеми видами деятельности общества являются:

- горные породы, содержащие  графит и другие полезные ископаемые (добыча и обогащение);

- асфальтит и битум,  камни драгоценные и полудрагоценные,  абразивы, технические минералы (добыча);

- международная деятельность (государственные службы);

- здания и сооружения (строительство).

Предметом деятельности является:

- разработка, добыча, обработка,  переработка, геологические исследования, продажа минералов в твердом,  жидком и газообразном состоянии  на территории России и за  ее пределами;

- заготовка, транспортировка,  реализация и приобретение различных  продуктов леса и древесины,  а также производство продукции  из лесоматериалов (древесины) и  отходов деревообрабатывающей промышленности;

- осуществление деятельности  по заготовке леса, его комплексной  - экологически чистой и безотходной  переработке;

- международное научно  – техническое сотрудничество;

- маркетинговые исследования  и услуги на внутреннем и  внешнем рынках;

- оказание посреднических  услуг;

- услуги по международному  экономическому и технологическому  сотрудничеству и другие.

Для достижения целей своей  деятельности Общество может приобретать  права, нести, обязанности и осуществлять любые действия, не противоречащие законодательству РФ.

 

1. Процедуры подготовки и планирования аудита

 

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности ООО «Лунсин» заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций  требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов  и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

Целью аудита готовой продукции  и ее реализации в ООО «Лунсин» является установление полноты приходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции:

1. анализируется учетная политика в части, регулирующей организацию учета отгрузки и реализации готовой продукции согласно действующему законодательству;
2. оцениваются сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля отгрузки и продажи готовой продукции;
3. рассмотрение полноты и правильности оплаты отгруженной продукции;
4. изучается порядок соблюдения документооборота и правил заполнения документов;
5. анализируется объем реализации;
6. анализируется порядок отражения выручки от реализации продукции;
7. контролируется достоверность первичных документов, точность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции;
8. контролируется соблюдение налогового законодательства.

Работа аудитора непосредственно  связана с выявлением существенных искажений, и аудитор не несет  ответственности за необнаружение  искажений, которые не оказывают  существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом. Аудитор определяет, является ли влияние  выявленных неисправленных искажений, по отдельности или в совокупности, существенным для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Для того чтобы  разработать процедуры, направленные на выявление существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, аудитор рассматривает  риск существенного искажения на двух уровнях:

а) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

б) на уровне предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп  однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев  раскрытия информации.

В процессе аудита оцениваются  сильные и слабые стороны системы  внутреннего контроля отгрузки и  продажи готовой продукции. Внутренний контроль считается эффективным на предприятии, если он предупреждает возникновение недостоверной информации и выявляет ошибки в пределах определенного времени. Аудитор до начала проверки самостоятельно разрабатывает опросные листы (анкеты) оценки надежности внутреннего контроля. Анкеты позволяют аудитору получить необходимое представление о контрольной среде, а также о процедурах учета и контроля продаж. Вместе с тем ответы на поставленные вопросы не должны рассматриваться в качестве окончательного доказательства того, насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля создается с целью:

• Обеспечения соблюдения политики руководства. Система внутреннего контроля должна быть построена так, чтобы стимулировать выполнение предусмотренных этой стратегией правил работниками организации.
• Обеспечение сохранности имущества и информации. Имущество организации должно быть защищено действенными мерами контроля, предотвращающими кражи, порчу и использование не по назначению.
• Обеспечение своевременной и достоверной информации для управления организацией. Предотвращение ошибок, искажений в документах, регистрах и отчетности.
• Соблюдение требований законодательства

Источники информации для проведения теста системы внутреннего контроля:

• Учетная политика
• Приказ о назначении инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации
• Договоры о материальной ответственности
• Должностные инструкции
• Первичные документы
• Результаты опроса сотрудников

Анкета для проведения теста системы внутреннего контроля в ООО «Лунсин» представлена в таблице № 1.

Таблица № 2

Анкета оценки системы  внутреннего контроля процесса отгрузки и продаж