Аудит продажи продукции

Показатели для расчета  уровня существенности использованы из годовой отчетности ООО «Калита».

В соответствии с положениями  правил стандарта аудиторской деятельности существенность и аудиторский риск – показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения. Для проверки данного условия используем следующую формулу:

Среднее ариф.=841,32:5=168,264

 

Таблица 4.   Базовые  показатели ООО «Калита», используемые для нахождения уровня существенности

Наименование показателей	Значение базового показателя бухг.отчетности проверяемого субъекта	Доля в %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
1.Балансов.прибыль	1555	5	31.1
2.Валов.объем реализ. без НДС	5669	2	113.38
3.Валюта баланса	6753	2	135.06
4.Собственный капитал	4795	10	479.5
5.Общие затраты предприятия	4114	2	82.28

 

         Общий уровень существенности составляет 168,264 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. р. и не превышает 20% от 168,264тыс. р. Следовательно, для ООО «Калита» уровень существенности составит 200 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

 

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности:

• на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
• в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
• на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

 

3.3. Особенности проведения аудита продажи продажи продукции

 

Главной целью аудиторской  проверки в ходе обязательного аудита является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения [приложение 5].

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленные в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит. Его подписывает руководитель аудитора или уполномоченное руководителем лицо и лицо, проводившее аудит (лицо, возглавлявшее проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  должна выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безоговорочно  положительного, модифицированного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированным аудиторское  заключение считается в том случае, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность прояснений которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о  том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательно мнение следует выражать только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводы, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь  разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую  и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилия, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть  представляет собой отчет аудиторской  фирмы экономическому субъекту об общих  результатах проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объекта аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Экономический субъект  обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая  и итоговая часть могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению.

Цель проверки цикла  выпуска и продажи готовой  продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

            Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета и отчетность:

• приказ об учетной политике организации;

  Первичные документы,  подлежащие проверке, включают:

• приказ-накладную;
• счет – фактуру;
• товарно-транспортную накладную;
• приемо-сдаточную накладную по сдаче на склад готовой продукции;
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• инвентарные описи;
• накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:

• главная книга;
• журнал-ордер № 11;
• карточки складского учета;
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
• количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

        На первоначальном этапе проверки  следует ознакомиться с учетной

политикой организации  в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ,услуг)»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

       Также  необходимо проверить наличие  приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

        Аудитору необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости о плановой и их списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;
7. наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;
8. правильность ведения журнала-ордера № 10/1 ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении»;
9. правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции.[7,ст.13-23]