Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

Продолжение Таблицы 2

Программа аудита

№ п/п	Перечень аудируемых процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие док-ы
2.4	Аудит основных средств	1	-	-
	Аудит наличия и сохранности основных средств		-	-
	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств		-	-
	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов		-	-
	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств		-	-
	Проверка отражения в отчетности  движения основных средств		-	-
	Проверка правильности ежемесячного  начисления амортизации по основным  средствам в целях ведения  бухгалтерского учета и налогообложения		-	-
2.5	Аудит формирования финансовых результатов	1	-	-
	проверка правильности корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов.		-	-
	проверка правильности формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг)		-	-
	проверка правильности формирования  финансовых результатов от операционных  и внереализационных доходов  и расходов		-	-
	проверка подтверждения достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности		-	-
	проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет		-	-
	проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов		-	-
	проверка порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности		-	-
3	Формирование результатов аудита	3

1.3   Уровень существенности

Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять правильные экономические решения.

Таблица 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.р.	Доля, %	Значение базового показателя примен. Для нахождения УС
Балансовая прибыль	3219	5	1606
Валовый объем реализации без НДС	158719	2	3174
Валюта баланса	285602	2	5712
Собственный капитал	248175	10	24818
Общ. Затраты	105763	2	2115

Рассчитываем среднее значение.

Среднее значение = 37425/5 = 7485 000 р.

Находим сумму, которая больше всего отличается от среднего значения. 1606 – больше всего отличается от 7485

Находим новое среднее значение.

Ср.значение новое = (3174 + 5712 + 24818 + 21165)/4 = 8955 000 р.

Округляем до 9 000 000 р.

Вывод:

В результате определения уровня существенности были приведены базовые показатели: балансовая прибыль, валовый объем реализации, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты. Определено значение уровня существенности – значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и применять правильные экономические решения. Данная величина равно 9 000 тыс.р.

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

- проверка своевременного и  полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных  средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

- ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету;

- своевременно ли отражаются  операции по движению денежных  средств на расчетном счете  в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи в  учетные регистры по каждой  выписке банка;

- тождественны ли записи в  учетных регистрах и в выписках  банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим  образом;

- отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием  для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления  договора и по другим сомнительным  операциям;

- несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских операций.

Задание к разделу 2 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции»

Задание для проведения проверки кассовой наличности  представлены в таблице № 1.

Используя данные таблицы № 1 (см. приложение 1), требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности. 

В аудиторском отчете по данному разделу перечислить нарушения требований нормативных документов, обнаруженных в ходе проверки, с обязательными ссылками на соответствующие источники.

Таблица и расчет представлены ниже.

Вывод: В результате инвентаризации кассы был обнаружен излишек денежных средств в размере 29000 р., что недопустимо в соответствии с Постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

В процессе аудита кассы применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

 

 

 

 

 

 

Отчет кассира по состоянию на 23 июня 2012 г.	Ведомости на выплату заработной платы за  июнь 2012 г.				Документы, не записанные в кассовый отчет						В наличии у кассира  на момент проверки
Остаток денег составил	Ведомость на №1 на общую сумму	Выплачено	Ведомость на №2 на общую сумму	Выплачено	ПКО № 18 от 22.06. 2012 г.	ПКО № 19 от 22.06. 2012 г.		ПКО № 20 от 22.06.2012 г.	РКО № 8 от 22.05. 2012 г.	РКО№ 9 от 21.06.2012 г.
134000	84000	82500	25000	25000	7500		1500	3700	7000	2000	59200

Решение:

     1) При ревизии остаток денег, выведенный кассиром, должен быть скорректирован на суммы ПКО, которые не были учтены:

134000 + 7500 + 1500 + 3700 = 146700 р.

     2) Расходы по кассе составляют:

7000 + 2000 + 82500 + 25000 = 116500 р.

    3) Сумма наличных в кассе: