Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

Типичные нарушения при аудите основных средств:

1. Инвентарные объекты основных  средств не имеют номеров, инвентарные  карточки заведены не на все  объекты. В имеющихся инвентарных  карточках не указаны инвентарные  номера и техническая характеристика  объекта.

2. Оприходование основных средств, поступающих в организацию, по  счетам – фактурам поставщиков,  без составления акта приемки.

3. Неверно рассчитанная  первоначальная  стоимость объектов основных  средств.

4. Начисление амортизации по  полностью самортизированным основным средствам.

 

 

 

Задание к разделу 5 «Аудит основных средств»

Согласно счету-фактуре  приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью: 160000 р. – Д 08 К 60

НДС 18%  - 28800 р. – Д 19 К 60

С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме                                          188800 р. – Д 60 К 51

По счету-фактуре автотранспортного предприятия тариф за перевозку станка составил  - 25000 р. – Д 08 К 76

НДС 18%  -  4500р. – Д 19 К 76

Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка  29500 р. – Д 76 К 71

В бухгалтерии организации сделана проводка

Д20   К71 -  29500р. (лишняя проводка)

Согласно  акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись  Д01   К08 - 160000 р.  (неверная сумма, правильно – 185000 р.)

 За первый квартал текущего  года начислена амортизация и  сделана запись -  Д 20 К 02 - 8000 р. (неправильная сумма. Расчет: (185000*1/60)*2 = 6166,67 р.

Срок полезного использования объекта 5 лет.

Требуется:

1. Определить нарушения в учете  основных средств, сумму завышения  себестоимости.

2. Составить запись в отчет  аудитора и сделать исправительные  проводки.

Вывод:

Согласно  п.8 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость… ». Первоначальная стоимость станка была занижена на 25000 р. (была сделана проводка на сумму 160000 р. вместо 185000 р.). Данная ошибка вызвана тем, что не учли тот факт, что в себестоимость станка входит не только его стоимость (160000 р.), но и расходы на его перевозку (25000 р.) Это приводит к снижению амортизационных начислений, следовательно, занижается себестоимость и завышается бухгалтерская прибыль.

Согласно п.21 ПБУ6/01 «Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учет… ». Амортизация завышена на 1833,33 р. (8000 р. – 6166,67 р.). Вследствие чего завышены расходы, завышена себестоимость, занижена бухгалтерская прибыль и налог на прибыль.

Использовалась нормативная и арифметическая проверка.

 

 

 

6.  Аудит формирования финансовых результатов

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Соответствие бухгалтерского учета финансового результата требованиям нормативных актов;
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» данным главной книги и баланса.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка  данных аналитического учета  финансового результата с оборотами  и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

2. Сверка  данных бухгалтерского учета  финансового результата с данными  бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, в том что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Задание к разделу 6« Аудит формирования финансовых результатов»

Проверкой установлено:

Включены  в себестоимость следующие расходы:

1. Расходы, связанные с инициативной  аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации   375000 р.

2.  Оплата консультационных и информационных услуг   20000 р.

3. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий  140000 р.

4. Присужденные штрафы и другие  виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров  50000 р.

5. Убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности  30000 р.

6. Штрафы, взысканные за несвоевременную  уплату налога на прибыль в бюджет  25000 р.

7. Расходы по оплате услуг  банков в соответствии с заключенными  договорами.  100000 р.

Требуется:

1.Определить, какие затраты неверно  были отнесены на себестоимость.

2.Определить сумму завышения  себестоимости и занижения бухгалтерской  налогооблагаемой прибыли.

3.Составить запись в отчет  аудитора.

Проверкой было установлено:

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся:

• Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (п.13 ПБУ10/99).
• Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п.14.2 ПБУ10/99).
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.14.3 ПБУ10/99)
• Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (п.14.2 ПБУ10/99)
• Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (п.11 ПБУ10/99).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

1. Д26 К76 - 375000 р. (Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

2. Д26 К76 - 20000 р. (Оплата консультационных и информационных услуг);

3. Д91 К10 - 140000 р. (Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий);

     4. Д91 К76.2 - 50000 р. (Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров);

5. Д91 К76 - 30000 р. (Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности);

6. Д99 К68 - 25000 р. (Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет);

7. Д91 К51 - 100000 р. (Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами).

Отсюда следует, что приведенные выше расходы были неверно отнесены на себестоимость, так как согласно п.15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Так как все вышеперечисленные расходы были отнесены бухгалтерией на себестоимость продукции, она составила 740000 р.

Себестоимость продукции на предприятии  по данным проверки составила  395000 р. (375000 р. + 20000 р.).

В результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость произошло завышение себестоимости на 345000 р. (740000 р. – 395000 р.).

 

 

 

 

7. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Требования к формированию, содержанию, порядку подписания и предоставления аудиторского заключения установлены ФСАД 1/2010. 

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение.

Немодифицированное мнение – должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существующих отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

- мнение  с оговоркой;

- отрицательное  мнение;

- отказ  от выражения мнения.

Поскольку, уровень существенности составляет 9000 тыс.р. искажения в учете по данным проверки не являются существенными.

Аудиторское заключение

г. Новосибирск ул. Ватутина, 7

Аудиторская фирма ООО «Контроль»

Сведения об аудируемом лице: ООО «Кристалл», регистрационный номер: 6412010200431, г.Новосибирск, ул. Никитина, 15/1.

Сведения об аудиторе: ООО «Контроль», государственный регистрационный номер: 1024110344100, г. Новосибирск, ул. Ватутина, 7. ООО «Контроль» является членом саморегулируемой организации некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России, некоммерческое партнерство, Сибирский региональный филиал». Запись в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов НП АПР сделана 12 сентября 2008 г. за основным регистрационным номеров записи (ОРНЗ): 10110000275.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «Кристалл», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.