Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Декабря 2013 в 09:50, курсовая работа
Цель курсовой работы – подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
Изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
Дать характеристику объекту исследования;
Рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;
Разработать план и программу аудита;
Провести проверку;
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….....3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ……………………………………………………………………………..5
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»……………………….…………….….....9
2.1 Организационно-правовая характеристика..……………………………...…....9
2.2 Экономическая характеристика…………………………………………..…...12
2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита ………….……..…14
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»……………………………………………………………………...........24
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска ………….………......24
3.2 Общий план и программа аудита ……………………………………………..30
3.3 Проведение проверки по существу……………………………………………33
3.4 Результаты аудиторской проверки………………………………… .………..36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..………………………………………………...47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
– возврат налога на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета» 30 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.
11) С января 2008 года на консервацию был переведен автомобиль Лада ВАЗ 2110 с мощностью 87 л.с., транспортный налог по нему с этого периода не уплачивался. Однако хоть в бухгалтерском и налоговом учете машина и законсервирована, она все равно будет состоять на учете в ГИБДД, а значит, являться объектом налогообложения. В этой ситуации происходит увеличение налоговой нагрузки, которое связано с тем, что организация приостанавливает начисление амортизации по законсервированным объектам. А это означает, что на протяжении всего срока консервации их остаточная стоимость не будет уменьшаться. Кроме того, поскольку срок полезного использования продлевается на период консервации, стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество.
Транспортный налог должен быть рассчитан следующим образом:
87 л.с.×15 руб.=1305 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
– начислен транспортный налог:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 1305 руб.
Кредит 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.
– сумма налога перечислена в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.
Кредит 51 «Расчетные счета» 1305 руб.
12) Работник организации Баринов М.А. уволился 23 ноября 2008 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.
Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М.А. было излишне начислено 1000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
– сторнирована начисленная сумма зарплаты:
Дебет 20 «Основное производство» 18000 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000 руб.
– сторнирована сумма НДФЛ:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб.
Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб.
– начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:
Дебет 20 «Основное производство» 17000 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17000 руб.
– начислен НДФЛ:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.
Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.
В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:
— выявлена счетная ошибка;
— орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
— заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.
Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:
– предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 – 1000×13%):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.
Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:
— внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:
Дебет 50 «Касса» 870 руб.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.
13) В сентябре 2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 35 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 3000руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:
– приобретен копировальный аппарат:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 35000 руб.
– аппарат введен в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства» 35000 руб.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.
– стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
Организация установила
срок полезного использования
– начислена амортизация за октябрь 2008 г.:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 875 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных средств» 875 руб.
В декабре 2008 г. главным бухгалтером организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 3000 руб.
На основании бухгалтерской
справки в учете сделаны
– сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
– отражены затраты на доставку:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.
– затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта:
Дебет 01 «Основные средства» 3000 руб.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.
– скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь (2×(950 руб. - 875 руб.):
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 150 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных средств» 150 руб.
Корректировка первоначальной
стоимости основного средства за
счет включения стоимости доставки
привела к образованию в
В бухгалтерском учете должны быть произведены записи:
– учтен ПНА (3000×20%):
Дебет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль» 600 руб.
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 600 руб.
Сумма доначисленной амортизации за 2008 г. (150 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые не влияют на расчет налога на прибыль 2009 г. Следовательно, в бухгалтерском учете отражается ПНО:
– начислено постоянное налоговое обязательство (150×20%):
Дебет 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 30 руб.
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02) .
14) В момент оказания услуг были сделаны проводки на сумму в размере 70800 рублей, в том числе НДС - 10800 рублей:
– отражена выручка за оказанную услугу:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70800 руб.
Кредит 90-1 «Выручка» 70800 руб.
– сумма НДС начислена к уплате в бюджет:
Дебет 90-3 «НДС» 10800 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10800 руб.
В ходе проверки выяснилось, что на самом деле стоимость услуг - 64900 рублей, в том числе НДС - 9900 рублей.
В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).
В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.
При этом п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:
– учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка (70800 руб.– 64900 руб.) :
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 5900 руб.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5900 руб.
– учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС (10800 руб.-9900 руб.):
Дебет 68-3 «НДС» 900 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.
Обобщим результаты проверки в Приложении 5, из которого видно, что общая сумма фактических ошибок равна 19123, а запланированный уровень материальности составляет 30600 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная материальность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» соответствует установленным требованиям.
Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Исходя из этого, организации ЗАО «Сокол» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе данной курсовой работы было выяснено, что целью аудиторских проверок расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом. В зависимости от вынесенного мнения либо подтверждение достоверности отчетности для внешних пользователей, либо нет.
Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.
Во второй главе дана характеристика ЗАО «Сокол». В целях решения определенных Уставом задач и в соответствии с этими задачами осуществляет в установленном порядке предпринимательскую деятельность.
ЗАО «Сокол» имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.
Целями деятельности ЗАО «Сокол» являются: насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.
Предметом деятельности предприятия является: