Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Далее следует  также документально оформить программу  аудита, обозначить номером или кодом  каждую проводимую аудиторскую процедуру  с тем, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

В соответствии с п.12 стандарта общий план и  программа аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Данное  положение подтверждает использование  принципа непрерывности при планировании аудиторской проверки, который выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

При планировании аудита аудитору следует в случае необходимости корректировать планы  и программы проведения аудита с  учетом изменений в финансово  хозяйственной деятельности пред приятия и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Программа аудита ОАО «Сады Придонья » представлена в Приложении 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Вид заключения в значительной мере зависит от уверенности  аудитора в том, содержит или нет  бухгалтерская отчетность организации  существенные искажения. Поэтому очень  важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым  субъектом, являются существенными, а  какие — нет.

Уровень существенности – количественная мера. Согласно Правилам (стандартам) аудиторской деятельности: «Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения».

Для расчета  планового уровня существенности можно  выбрать три категории показателей:

-        счета бухгалтерского учета;

-        статьи баланса;

-        показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые  показатели текущего года, так и  усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Важным  является определение групп значимых счетов или групп счетов. Таковыми являются счета, содержащие ошибки, существенно  влияющие на содержание финансовой отчетности.

Критериями  отнесения счетов к значимым представляется:

·         наличие остатка, превышающего допустимую ошибку;

·         большой оборот по счету в течение отчетного периода;

·         наличие необычных проводок.

Признание счета значимым совсем не означает, что обязательно понадобится дополнительный объем аудиторских процедур, а скорее указывает на необходимость обратить больше внимания на движение средств по данному счету и оценку рисков.

Источники информации, связанные со значимыми  счетами, можно классифицировать следующим  образом:

1)        документы, содержащие субъективные оценки персонала клиента (например, размер резерва по сомнительным долгам);

2)        документы, связанные с рутинной обработкой данных, которые представляют собой подробную информацию о совершаемых операциях, обычно отражаемых в бухгалтерских регистрах (например, записи о дебиторской или кредиторской задолженности, движении денежной наличности, расчетах с персоналом по оплате труда, основным средствам и т.п.);

3)        документы, связанные с нетрадиционной обработкой данных, к которым относятся документы по операциям, осуществляемым с меньшей частотой (например, инвентаризационные описи, расчеты амортизационных отчислений и др.). Обычно рассматриваются различные подходы к указанным видам источников информации.

Так, считается, что если определенная операция осуществляется и соответственно отражается ежедневно, то такая информация не должна содержать  значимых ошибок. И, наоборот, тот факт, что в учете использованы какие-либо расчеты (то есть субъективность оценки достаточно высока), приводит к увеличению возможности возникновения ошибок.

В качестве базы может быть выбрана каждая из трех групп, а могут быть взяты  две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор  тех или иных счетов, статей и  показателей будет зависеть как  от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик./6/

                                                                                                                               

 

                                                                                                  Таблица 4.

Исходные  данные для расчета уровня существенности

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб	Отчетный период, тыс. руб	Значение базового показателя, тыс. руб
Прибыль до налогообложения	26 871	53 946	40 409
Выручка от продажи	358 643	308 813	333 728
Капитал и резервы	174 875	167 835	171 355
Сумма активов	247 689	278 451	263 070

 

  
    Указанные в таблице 1 показатели имеют значения одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.  
  
    Значение, рассчитанное на основании показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности, поэтому скорректируем этот критерий в сторону увеличения с коэффициентом 3 (40 409 х 3 = 121 227), чтобы он удовлетворял требованиям об однородности уже составленной совокупности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                  Таблица 5.

Определение уровня существенности по данным финансовой отчетности

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	121 227	5	6 061
Выручка от продажи	333 728	2	6 675
Капитал и резервы	171 355	5	8 568
Сумма активов	263 070	2	5 261

 

  
    Значение уровня существенности составит 6641 тыс. руб. (6061 + 6675 + 8568 + 5261): 4 . Полученное значение округляем до 7000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 359 руб. или 5,13 процента, что  находится в пределах допустимой величины 20 процентов. 
  
    Следовательно, при осуществлении аудита финансовой отчетности НПГ "Сады Придонья" уровень существенности составит 7000 тыс. руб. Это значит, что значения показателей, которые могут существенным образом повлиять на принятие решений, больше и равны 7000 тыс. руб. 
  
    Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо недостатков и неточностей. Однако всегда существует определенный риск того, что определенная неточность не будет обнаружена, — аудиторский риск — это риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать невыявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда в реальности такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из следующих элементов:

	внутрихозяйственный риск (риск наличия существенных неточностей в бухгалтерской отчетности при условии отсутствия средств внутреннего контроля; причиной такого риска может выступать природа бизнеса клиента, окружение, система организации);
	риск средств контроля (риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности);
	риск необнаружения (риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности).

 

 
    Оценка аудиторского риска  и факторы, оказывающие влияние  на аудиторский риск, должны отражаться в ходе планирования аудиторской проверки.  

Общий аудиторский  риск может быть представлен в  количественном выражении: 
 

АР = ВХР  х РСК х РНО,         (1) 
    

где АР —  аудиторский риск; 
    ВХР — внутрихозяйственный риск; 
    РСК — риск средств контроля; 
    РНО — риск необнаружения. 
  
    Эффективность аудиторской проверки должна оцениваться на стадии ее планирования. Например, на предварительной стадии проверки аудитор оценивает, что внутрихозяйственный риск составляет 80 процентов, риск средств контроля — 70 процентов. Если аудитор желает сохранить приемлемую эффективность проверки, сводя аудиторский риск до относительно низкого уровня (например, до 5 процентов), акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. 
  
    В данном случае модель аудиторского риска выглядит следующим образом: 
 

РНО = АР : (ВХР х РСК);                (2) 
  
0,089 = 0,05 : (0,80 х 0,70). 

 
    Следовательно, риск необнаружения составит 8,9 процента. 
  
    Аудиторский риск выступает в качестве критерия качества работы аудитора, в свою очередь, показатели внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной информации. 
  
    

Модель  оценки аудиторского риска представлена на рисунке 1. 
 

 

 

Рис. 3. Модель аудиторского риска

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Пути совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда

    3.1. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с мнением  аудитора это обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные  обстоятельства могут привести к  модификации аудиторского заключения.

Модифицированное  аудиторское заключение

Модифицированное  аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;