Аудит расчетов с подотчетными лицами

19

ГЛАВА 1 ОСНОВЫ АУДИТА

1.1    Аудит и аудиторская деятельность

Слово «аудит» происходит от латинского «аудио», что в переводе означает «слышать». Исторической родиной аудита считается Англия, где 1844-1862 гг.- период формирования законодательства об обязательном аудите (Франция – в 1962 г., в США – в1937 г.). Впервые в России звание аудитора было введено Петром 1, но  он выполнял обязанности делопроизводителя, прокурора. Позже имели место еще три попытки создать институт аудита (в ), и все неудачные . Новый успешный этап в истории российского аудита начался с конца 80-х годов.

Международная федерация бухгалтеров (IFA ) рассматривает аудит как независимое исследование финансовой отчетности предприятия или организации, которое завершается выражением точки зрения аудитора о достоверности указанной финансовой отчетности. Можно охарактеризовать аудит как инструмент снижения до приемлемого уровня информационно риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит позволяет уменьшить вероятность того, что в финансовой информации, опубликованной предприятием или организацией, содержаться ложные или неточные сведения, что важно для пользователей финансовой отчетности (инвесторам, кредиторам, контролирующим и правительственным органам). Однако, аудит не только обеспечивает проверку достоверности финансовой отчетности. Аудит – это процесс, который включает в себя выработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности предприятия, а также оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерской отчетности.

Аудиторская деятельность – деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых (вневедомственных) проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Аудиторская деятельность лицензируется, т.е. осуществляется только при наличии разрешения (лицензии), дающего право на аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Аудиторской деятельностью может заниматься лицо, которое имеет профильное образование в сфере бухгалтерского учета и опыт работы не менее пяти лет. В федеральном законе «О саморегулирующих организациях» № 315 ФЗ от 01.11.2007 года (в ред. от 01.07.2011) прописано, что каждый аудитор, чтобы заниматься аудиторской деятельностью, должен состоять в саморегулирующей  организации или быть внесенным в реестр этой организации. Аудиторская деятельность регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30 декабря 2008 года (в ред. от 11.07.2011).

Аудитор – квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.  Для этого начинающему аудитору необходимо предоставить заявление в саморегулирующую организацию, которое будет рассмотрено в течении месяца, и по нему будет вынесено решение, которое может быть как положительным, так и отрицательным. Аттестат  аудитора аннулируется, если в течении двух лет он не приступил к работе  по аудиту. В аудиторской организации должно быть не менее 50 % аттестованных аудиторов. Ежегодно аудитор должен повышать квалификацию.

Незаменимые качества высококвалифицированного аудитора: 

      Независимость, честность, объективность – отсутствие какой-либо заинтересованности в проверяемой компании, непредвзятость и беспристрастность выражения мнения в аудиторской заключении.

      Профессионализм, компетентность и добросовестность - использование знания, опыта, оказание услуг в переделах уровня квалификации, постоянный контроль за нововведениями в области бухгалтерского учета, налогообложения и т.д.

      Ответственность. Аудитор несет ответственность за свое заключение о финансовых отчетах проверяемой компании, о содержании данных отчетов несет ответственность руководитель данной компании.

      Этика. Установление доброжелательных отношений с коллегами и вежливость. Взаимоотношения аудитора и клиента должны строиться на основе добровольности и возмездности.   Соблюдение аудитором свода правил и требований поведения при исполнении профессиональных обязанностей (общие нормы морали и нравственности; требования аудиторских стандартов; законодательно закрепленные требования; требования внутрифирменных аудиторских стандартов)

      Конфиденциальность информации. Данный факт устанавливается в договоре. Аудитор не имеет право разглашать полученную в ходе аудита информацию третьим лицам за исключение случаев предусмотренных законодательством РФ.

Саморегулирующая организация проводит контроль над деятельностью своих аудиторских организаций. По жалобе аудируемого лица (относительно данных заведомо ложных заключений и т.п.) будет проведена внешняя проверка , в ходе которой будет установлено действительно ли имело место нарушения допущенные аудитором и указанные в жалобе. На этом основании аудитора могут лишить лицензии. Более того, при обращении аудируемого лица по данному факту с иском в суд, на определенный срок лицензии на ведении аудиторской деятельности может лишиться аудиторская организация, аудитором которой является аудитор-нарушитель. Аудиторская организация не имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, которая не связана с аудиторской.Перечень нормативных документов, являющихся основополагающими для аудиторской деятельности:

1.      Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 года .

2.      Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993.

3.      Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.1994 г.

4.      Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2 от 26.01.1996 г.

5.      Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.

6.      Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете в  РФ» от 21 ноября 1996 года  (в редакции от 28.09.2010 года).

7.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г., № 307-ФЗ (в редакции от 11.07.2011 года).

8.      Федеральный закон «О саморегулирующих организациях» № 315 ФЗ от 1.12 2007г . (в редакции от 01.07.2011 года).

9.      Постановление Правительства  Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г., № 696 (в редакции от 27.01.2011 года).

10. Постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г., № 696» от 19.11.2008г., № 863.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г № 94 н (в редакции от 18.12. 2010 года).

1.2    Стандарты и виды аудита

Один из важнейших элементов аудиторской деятельности – стандарты аудита, представляющие собой базовые принципы, которые должны неукоснительно  выполняться аудиторами в процессе осуществления своей профессиональной деятельности. Стандарты обеспечивают качество аудиторских услуг, являются критерием доказательства оценки деятельности аудиторов. Стандарты имеют четко сформулированную структуру:

      общие положения;

      основные понятия и определения, используемые в стандарте;

      сущность стандарта;

      практические положения.

В настоящее время  общепринятыми стандартами аудита (GAAS), которые были подготовлены в 1947 году, являются:

1.      Общие стандарты:

      выполнение аудита лицом, имеющим соответствующую подготовку и профессиональные качества аудитора;

      независимость аудитора;

      проявление аудитором профессиональной тщательности.

2.      Стандарты работы на объекте:

      планирование работы аудитора;

      умение разбираться в системе внутрихозяйственного контроля.

      Аудитор должен дать объективное заключение.

3.      Стандарты заключений.

      Заключение должно содержать сообщение о соответствии финансовой отчетности бухгалтерским принципам.

      В заключении должны быть отмечены обстоятельства, при которых бухгалтерские принципы не применялись.

      Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, рассматривается с позиций организации, представившей ее.

      Заключение должно содержать оценку бухгалтерской отчетности с точки зрения ее полноты, достоверности прозрачности.

Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 (в редакции от 27.01.2011) утверждены 23 федеральных стандарта аудиторской деятельности.

Стандартами (правилами) аудиторской деятельности являются единые требования к порядку осуществления, оформления и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) подразделяются на: общероссийские правила, являющиеся обязательными как для аудиторских организаций, так и для индивидуальных аудиторов и утвержденные федеральным органом; и внутренние правила организации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательств и иных нормативно-правовых актов и общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе:

      самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, кроме планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, а также подготовки аудиторского отчета;

      устанавливать свои правила аудиторской деятельности при условии, что они не могут вступать в противоречие или быть ниже требований общероссийских стандартов.

С понятием «аудит» связывают независимый от исполнительных органов контроль. На практике выделяют несколько видов аудита.

1.      Внутренний и внешний аудит

              Внутренний аудит является неотъемлемым и  важным  элементом  управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных  предприятиях в связи с тем, что верхнее  звено  руководства  не  занимается  повседневным контролем  деятельности  организации  и  низших   управленческих   структур. Внутренний  аудит  дает  информацию  об  этой  деятельности  и  подтверждает достоверность  отчетов  менеджеров.  Внутренний  аудит   необходим   главным образом для  предотвращения  потери  ресурсов  и  осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.    Внутренний  аудит  –  проводится  штатными  аудиторами  –   работниками предприятия, которые подчиняются руководителю  предприятия.  Главная  задача внутреннего аудита – осуществление  постоянного  контроля  за  расходами  на предприятии и выработка мер по их снижению.

                   Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором)  на  договорной основе с экономическим субъектом с целью  объективной  оценки  достоверности состояния  бухгалтерского   учета   и   отчетности,   а   также   подготовки рекомендаций  по  улучшению  финансового  положения  предприятия,  повышению эффективности  его   деятельности,   изыскание   неиспользованных   резервов

производства   

1.      Аудит на соответствие требованиям

Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

      проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

      правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

      обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.

2.      Аудит финансовой отчетности

Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.