Аудит расчетов с подотчетными лицами

3.      Обязательный и инициативный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

4.      Первоначальный и согласованный аудит

Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

5.      Классификация с точки зрения аудитора

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

      подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

      системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

      аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском).

6.      Классификация с точки зрения направления

С точки зрения направления, аудит подразделяется на: общий (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский; аудит страховых организаций: аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и т.д.

1.3 Методы аудиторской проверки, порядок сбора информации и аудиторские риски

Методами организации аудита в целом являются: сплошная, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая, комбинированная проверки. Не стоит подробно описывать, как происходит каждая из проверок, т.к. их названия говорят сами за себя.

Источниками информации являются: первичные документы экономического субъекта; учетная система (учетные регистры, Главная бухгалтерская книга и т.п.); система отчетности; материальные активы; администрация и персонал; независимые третьи лица.

Способы сбора информации:

1.      Изучение в натуре - подсчет или проверка реального существования материальных (осязаемых) активов (наличных средств, основных средств, ценных бумаг). Информация надежна. Однако нельзя таким образом оценить износ или принадлежность активов аудируемой компании.

2.      Проверка первичных документов – это источник полезной информации к тому же более чем доступный. Аудитор должен знать, что между внутренними и внешними документами более независимой является внешняя информации.

3.      Наблюдение – беседы с администрацией и персоналом в ходе проверки, наблюдение за выполнением своих обязанностей работниками бухгалтерии. Данная информация не достаточно объективна и требует перепроверки.

4.      Опрос – получение письменной или устной информации от клиента (администрации персонала) на интересующие вопросы аудитора. Получение письменной или устной информации от третьей стороны- данная информация является более достоверной, т.к. третья сторона является более независимой нежели сотрудники аудируемой компанию.

5.      Перепроверка арифметических расчетов – проверка расчетов, проводимых клиентов, и проведение аудитором самостоятельных расчетов.

6.      Проведение аналитических процедур: сравнительный анализ по статьям финансового отчета; исследование любых необычных отклонений; анализ соотношения различных данных; сопоставление и оценка результатов анализа.

В зависимости от способа сбора информации, ее надежность может быть высокой, средней, низкой. Аудиторские доказательства -  это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализ указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются собственные знания аудитора, полученные в результате его личных наблюдений и вычислений.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников. Аудиторский риск – риск того, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. Существует три компонента аудиторского риска:

      Неотъемлемый риск – данный риск объясняется условиями внешней среды, которые не всегда можно учесть с помощью системы внутреннего контроля (СВК). CВК осуществляет контроль на каждом уровне управления – на сколько хорошо организация подготовлена к приемке, проверке первичных документов, их хранения, составленных проводках. Там где CВК хорошо налажена –документы надежны. Данный риск присутствует всегда.

      Контрольный риск (риск средств контроля)– если СВК не надежна, то проводят более тщательную проверку, а по отдельным группам даже сплошную.

      Риск не обнаружения – заключаются в пропуске ошибок. При аналитическом риске можно пропустить что-то, применяя неподходящие аналитические процедуры. Суть риска выборки заключается в неправильно сформированном объеме выборки, в следствии чего риск пропустить ошибку увеличивается.

Страхование аудиторских рисков – может являться одним из пунктов договора о проведении аудита . Данный пункт предусматривается для того, чтобы в результате обнаружении пропущенной ошибки сотрудниками налоговой службы (что влечет за собой наложение санкций (штраф)), аудируемая организация не предъявила претензию к аудиторской организации за некачественное оказание аудиторских услуг. Однако, страхование возможно если аудиторы не уверены в том, что точно найдут ошибку.

1.4 Технология аудита и аудиторское заключение

В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, или имеющий желание проверить достоверность отчетности, самостоятельно выбирает аудиторскую организацию и извещает ее о проведении аудита, посылая письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

В результате положительной оферты на акцепт, между аудиторской организацией и экономическим субъектом заключается договор об оказании аудиторских услуг. Данный договор подписывается двумя сторонами и включает в себя предмет, условия, права, обязанности, ответственность сторон, стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты аудитора отказаться от выдачи положительного заключения. Договор может носить разовый характер, а может быть заключен на длительный срок.

Этапы проведения аудита можно представить с помощью таблицы 1 (см. приложение 1).

Программа аудиторской проверки составляется на начальном этапе. Она похожа на смету расходов и доходов. В плане аудиторской проверки указываются тип проверки, состав и объект проверки (группой или отдельными аудиторами на каждый или определенный участок), последовательность проверки (с чего начинать и чем заканчивать), приглашаются или нет эксперты по технологическим вопросам (независимые, дипломированные, имеющие опыт работы), количество отработанных часов, заработная плата и т.п.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом объекте, а также на результатах проведения аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита. План должен включать весь комплекс мероприятий, включая и подготовительные этапы деятельности. План должен быть согласован с аудируемым лицом. Пример плана проверки хозяйственно-финансовой деятельности представлен в приложении 2.

Аудиторские программы бываю двух видов:

      Программы, содержащие указания или тесты проверки отдельных статей отчетности (операций)

      Программы содержащие вопросы или процедуры для системы внутреннего контроля

Аудиторам, следует документально оформить программу аудита, обозначить номером каждую проводимую проверку, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах. Также необходимо в письменном виде фиксировать результаты работы по каждому этапу работы, подробно описывая выявленные нарушения. Пример программы с учетом специфики коммерческого предприятия представлен в приложении 3.

Вся эта тщательность и скрупулезность позволить провести качественную аудиторскую проверку и выразить правильное мнение аудитора в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение – официальный документ , предназначенный для внутренних и внешних пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с требованиями законодательства,  содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются общероссийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение должно быть кратким и понятным пользователям финансовой отчетности, а также предоставляться  в трех экземплярах (один – аудитору, два – аудируемому лицу, т.к. один из них предоставляется в налоговую инспекцию).

Различают 4 формы аудиторских заключений:

      Безусловно положительное -  аудитор выдает в том случае, если он убежден в том, что финансовый отчет правильно отражает его финансовое положение.

      Условно положительное – аудитор выдает данное заключение, если он уверен  в достоверности финансовой отчетности, но есть сомнение в сокрытии отдельных документов и  фактов или аудитор не согласен с трактовкой некоторых данных финансовой отчетности.

      Отрицательное – выдается аудитором если его неуверенность в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что , по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей аудиторского заключения.

      Отказ от выдачи аудиторского заключения – допускается, когда аудитор не имеет возможности достоверно проверить финансовую отчетность.

Кроме аудиторского заключения, для руководства предприятия, клиенту предоставляется информация – отчет, составленный в виде письма или справки. В него включаются:

      Перечень недостатков, выявленных в учетной политике предприятия или в системе внутреннего контроля.

      Перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены.

      Рекомендации по устранению этих недостатков. Однако эти рекомендации не обязательны к исполнению.

Существует ответственность аудитора за дачу заведомо ложного аудиторского заключения, т.е. заключения составленного без проведения аудиторской проверки, либо составленное по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда.

ГЛАВА 2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1 Цель, задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на расходы по командировкам, хозяйственные и представительские расходы. Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны и связаны, в частности, с:

      приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет;

      оплатой мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

      расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

      представительскими расходами.             

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемкий.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.