Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

з) Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов

и) Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.              

2) Распределение функций и ответственности:

а) Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля                                

б) Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции реализации продукции 

в) Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя                  

3) Внутрифирменный контроль:

а)  Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов  (покупателей, заказчиков)

б) Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов         

в) Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемые по определенным направлениям                                 

г) Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции   

д) Результаты проверок тщательно документируются          

е) По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству      

4) Кадровая политика:

а)  Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала                        

б) Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям                                                    

в) Сотрудники периодически проходят повышение квалификации 
с учетом специфики занимаемой должности                

г) Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам 

д) Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам

По завершении данного  теста подводится итог по сумме всех разделов.      

2.3. Составление  общего плана и программы аудита

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность, указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

При разработке плана и  программы аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

При составлении  общего плана и программы, аудиторская  организация учитывает степень  автоматизации обработки учетной  информации, что позволяет ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При  этом она является независимой в  выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и  программе, но несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты  проводимых организацией процедур при  подготовке общего плана и программы  детально документируются, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего  процесса проверки.

Общий план служит руководством в разработке программы  аудита. В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также  их причины подробно документируются.

Начиная разработку общего плана  и программы, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

В общем плане (таблица  2) аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  работы;

- распределение  аудиторов в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам;

- инструктирование  всех членов команды об их  обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана  аудита;

- контроль  руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

- разъяснение  руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур;

- документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы (исполнителя)  при возникновении разногласий  в оценке того или иного  факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита.

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом  «Планирование аудита» необходимо составить и документально оформить программу аудита. 

Программа аудита является развитием  общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки  тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию  любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие  именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу. 

Аналитическая процедура  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических  показателей отчетности с целью  выявления неверно отраженных в  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется  программа аудита, обозначается номером  или кодом каждая проводимая аудиторская  процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита документально  фиксируются. Программа аудита учета  расчетов с покупателями  и заказчиками представлена в таблице 3.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

3. Аудит расчетов  организации с поставщиками и  заказчиками

3.1. Подготовка аудиторского заключения

 
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности, и никто  не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным  актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор обязан в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Содержание и порядок оформления аудиторского заключения определяет ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Аудиторское заключение включает в себя:

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводную часть

- часть, описывающую объем  аудита;

- часть, содержащую мнение  аудитора.

Существует  два основных вида аудиторского мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности: немодифицированное и модифицированное.

Немодифицированное выражается в том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

1) с оговоркой: мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

2) отрицательное: отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

3) с отказом от выражения мнения: отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата либо аудитором - предпринимателем. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации.