Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты планирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками	5
1.1. Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками подрядчиками	5
1.2. Оценка состояния системы внутреннего контроля учета операций по расчету с поставщиками и подрядчиками	6
1.3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками	9
1.4. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками	12
1.5. Типичные ошибки при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками	16
1.6. Документирование аудита	20
2. Практический  аудит расчетов с поставщиками  и подрядчиками	24
Заключение
Список использованной литературы

 

 

Введение

Каждый день организации совершают финансово  – хозяйственные операции, которые  связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Долги, возникающие  в результате деятельности субъектов  хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Основанием  для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Выбранная тема курсовой работы очень актуальна в настоящее время, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками  присутствуют в бухгалтерском учете большинства предприятий независимо от форм собственности.

Исходя из вышесказанного, целью курсовой работы является изучение теоретического материала и нормативной базы по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) сформулировать цель и задачи  аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

2) изучить нормативную базу по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3) изучить методику аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4) разработать примерные формы  рабочих документов аудитора  для отражения результатов проверки;

5) рассмотреть практические ситуации  и разработать предложения по  исправлению выявленных нарушений.

Предметом исследования выступает аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования – расчеты с поставщиками и  подрядчиками как объект бухгалтерского учета и аудита.

 

1. Теоретические  аспекты планирования аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

1.1. Цель, задачи, информационная  база аудита расчетов с поставщиками  подрядчиками

Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности  бухгалтерской финансовой отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками необходимо решить следующие задачи [13, 73]:

- проверить правильность оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность  погашения и правильность отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверить правильность оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Осуществляя деятельность по проверке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен опираться на следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту [14, 258]:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012);
5. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011);
6. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011);
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н

Предоставляемые аудитору документы [11, 305]: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

1.2. Оценка состояния системы внутреннего контроля учета операций по расчету с поставщиками и подрядчиками

В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  в организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, а также  степень их формализации должны соответствовать размерам организации и особенностям ее деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности [12, 287].

Аудитор должен убедиться, что он может  опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Для оценки состояния  бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно использовать следующий вопросник, представленный в Таблице 1.

Таблица 1

Вопросник аудитора для оценки состояния системы  внутреннего контроля

№ п/п	Вопрос	Ответы			Примечание
		Да	Нет	Нет ответа
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года
3	Сверки охватывают поставщиков  на: 3.1. 100% 3.2. 50%
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений
6	Регистрируются ли счета-фактуры  поставщиков в отдельном журнале
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений
8	Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)
9	Применяются ли штрафные санкции к  поставщикам за невыполнение ими  договорных обязательств
10	Оформляется ли документально возврат  ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных
11	Осуществляется ли завоз ТМЦ  по письмам предприятия без наличия  договоров
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции  счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных  операций
13	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами
14	Осуществляет ли  бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах
15	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные  в счетах, с договорными
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности
17	Проверяются ли главным бухгалтером  записи по расчетным операциям в  учетных регистрах
18	Установлен ли и как соблюдается  график документооборота по расчетным  операциям
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов
20	Имеют ли место факты  возникновения  и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами

 

1.3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудитор оценивает  то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица [13, 81].

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот [11, 310]. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.