Аудит расчетов с поставщиками

Критерий  стоимостной оценки предусматривает, что актив или обязательства отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности по соответствующей балансовой стоимости.

Соблюдение  критерия оценки обеспечивает отражение  всех элементов бухгалтерской отчетности в оценке, соответствующей требованиям  нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

При подтверждении  критерия оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдений общих правил оценки (например, соблюдении правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

Критерий  измерения устанавливает, что операция или событие хозяйственной деятельности учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду.

Критерий  представления и раскрытия подтверждает, что статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрываются, классифицируются и характеризуются в соответствии с применимыми основами подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Применение  унифицированных форм бухгалтерской  отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Например, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, установленным для признания основных средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая другая существенная информация, которая необходима для достоверного отражения финансового состояния организации (например, информация об овердрафте или о денежных средствах, «замороженных» на счетах в фактически обанкротившихся банках).

Таким образом, в результате проверки аудитор должен собрать достаточное количество доказательств с целью установления соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности перечисленный выше утверждениям, соблюдение которых, в свою очередь, дает представление о достоверности отчетности в целом.

При этом следует  иметь в виду, что бухгалтерская  отчетность является завершающей стадией  учетного процесса и представляв  собой   систему   взаимосвязанных   агрегированных   показателей. И  хотя в отдельных случаях уже  результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут с жить основанием для выводов о недостоверности отчетности в лом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации.                                                                  

Аудитор должен как бы «углубиться» в бухгалтерскую  отчетность, пройти в обратном порядке  этапы ее составления и получить на каждом уровне достаточные для  формирования объективного мнения аудиторские  доказательства.

На  первом этапе аудитор должен остановиться на изучении общих вопросов организации учета и отчетности в организации, проанализировать структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

Уже на стадии анализа  отчетности следует выделить статьи, в отношении которых можно  получить подтверждения определенных критериев, не проводя дополнительных исследований. Например, критерий существования для статей «Касса», «Материалы» может быть подтвержден результатами инвентаризации.

Однако возможности  получения достаточных доказательств  в отношении всех установленных  критериев на данном этапе ограничены. Это обусловлено:

во-первых, ограниченной возможностью применения процедур по тестированию сальдо к статьям отчетности;

во-вторых, ограниченной возможностью получения аудиторских доказательств по полному спектру установленных критериев, например соблюдение критерия существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;

в-третьих, отражением во многих статьях бухгалтерской  отчетности агрегированных показателей (например, в статьях «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и т.д.), подтверждение которых может быть произведено только после их дезагрегирования.

Указанные причины  обусловливают необходимость изучения информации, содержащейся на уровне сводных  регистров бухгалтерского учета, являющихся основанием для подготовки бухгалтерской отчетности.

На  втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и установить взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Сбор доказательств  с целью подтверждения установленных утверждений осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор может получить доказательства соблюдения или несоблюдения всех установленных утверждений, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы — отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие утверждениям существования, прав и обязательств, возникновения, полноты, стоимостной оценки, измерения, представления и раскрытия.

Отобранные  элементы обозначают как «сегменты аудита».

Таким образом, цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита.

Разделение  бухгалтерской отчетности на элементы позволяет реализовать цели аудита отчетности, в частности делает возможным распределение конкретных заданий по сбору доказательств в отношении отдельных сегментов между членами аудиторской группы, проводящей проверку.

Аудит каждой хозяйственной  операции происходит с точки зрения сбора доказательств соответствия критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Третий  этап — формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Тема «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» очень актуальна в настоящее время, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками  присутствуют в бухгалтерском учете большинства предприятий независимо от форм собственности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

- реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтвенрждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями:

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

Предмет проверки:

1)  соответствие  отражения в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2)  реальность  существования и правильное и  полное отражение в учете кредиторской задолженности;

Аудиторские процедуры:

1)  определение  преимущественного порядка расчетов  с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

2)  получение  списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3)   проверка  развернутого приведения в балансе  остатков по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)  проверка  проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

5)  проверка  списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6)  проверка  правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7)   проверка  того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения;

8)  оценка  правильности формирования статей  баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696 (с изменениями на 19.11.08г.)

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд. – М.: Дело и сервис, 2008. – 464 с.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издание 7-е, перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. – 512 с. (Серия «Экономика и управление».
4. Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 560 с.: ил.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА. – М, 2008 – 592 с – (Серия «Высшее образование»).

6. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 480 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., и поп. И перераб. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 360 с. – (Серия «Высшее образование»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли соответствующие  договоры на все поставки продукции	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие  бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между  фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися  на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным  в приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	У4	Приказ отвечает установленным  требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры  поставщиков в отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно предъявляются  претензии поставщикам (если нет  указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально  возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществляется ли завоз  ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая  схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения  хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить  документы
14	Осуществляет ли  бухгалтер  пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер  цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки  возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
17	Проверяются ли главным  бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен ли и как  соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический  учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты  возникновения и отражения в  учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока