Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда

Необходимо проверить, как  оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее  время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых  систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих  документах работников организации. При  повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы, работающих на повременной  оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т. п.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по инспектированию соответствующих  этому документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Особое внимание при проверки следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 ТКРФ продолжительность ежегодного основного  отпуска составляет 28 календарных  дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных  дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется  следующим категориям работников:

- Работникам в возрасте  до 18 лет – 31 календарный день;

- Инвалидам – не менее  30 календарных дней;

- Педагогическим и прочим  работникам образовательных учреждений  – от 42 до 56 календарных дней;

- Научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из  федерального бюджета, докторам  наук – 48 рабочих дней; кандидатам  наук – 30 рабочих дней;

- Государственным служащим  – не менее 30 календарных дней;

- Работникам, занятым на  работах с химическим оружием: I группы – 56 календарных дней; II группы – 49 календарных дней.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим- сдельщикам.

Сдельная оплата труда  подразделяется на два вида: прямую сдельную и сдельно- прогрессивную. При применении прямой сдельной формы  оплаты труда заработок работнику  определяется путем умножения заранее  установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий и т. д.). Сдельно- прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки  работника в пределах установленной  исходной нормы по основным неизменным расценкам, а вся выработка сверх  исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.

При проверке необходимо проверить, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие  подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание нужно уделить расчетам сдельного заработка при бригадной  формы оплаты труда; правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные  ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением  персонального компьютера, то целесообразно  проверить алгоритмы расчетов, нормативно- справочные данные.

Здесь применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение сумм сдельной заработной платы).

3. Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе проверяется, как производились начисления повременной  оплаты, расчеты по сдельному заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной  оплаты для работающих с установленным  окладом ведется по формуле:

 

 – сумма начисленной заработной  платы;

 – оклад работающего;

 – отработанное время в  месяц по графику рабочего  времени, ч;

- месячный фонд заработной платы.

Начисленная повременная  оплата для работников с оплатой, согласно установленным разряду  и тарифу проверяется по формуле:

 

 

 – тариф i- разряда (i=1,2,….,7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выясниться, что бухгалтер- расчетчик должен внести исправления  и отразить их документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен  средний заработок, а затем проверить  правомерность выполненных начислений по видам оплат.

Также проверяется правильность начислений по прочим видам оплат  и доплат: оплате отпусков, работы в  праздничные дни, доплате за работу в ночное время работы и др. методика проверки сводится к проверке алгоритмов: расчетов и исходных данных.

4. Проверка расчетов удержаний  из заработной платы с физических  лиц

К основным видам удержания  относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные  в кредит и другое. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и т. д.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполняемые  расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется  положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса  РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета  налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие- либо удержания, они не уменьшают налоговую  базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Налоговые ставки определяются ст. 224 НКРФ в следующих размерах:

- 13%, если иное не предусмотрено  законодательством;

- 35% в отношении выигрышей  по лотереям, других выигрышей  и т. п.;

- 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими  лицами, не являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации.

Основное внимание мы должны уделить проверке налога, исчисляемого по ставке 13%. Налоговая база для  этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Также при проверке начисления заработной платы необходимо учесть, что с 01.01.2009г. минимальный размер заработной платы установлен в сумме 4320 рублей.

В ст. 218 Налогового кодекса  РФ внесены изменения по расчету  стандартных налоговых вычетов, в частности не облагается налогом:

400 рублей за каждый  месяц налогового периода на  каждого работника до достижения  его совокупного дохода в 40000 рублей (до 01.01.2009г до достижения 20000 рублей).

1000 рублей на каждого  иждивенца налогоплательщика до  достижения совокупного дохода  в 280000 рублей.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь  следующей формулой:

 

 

- сумма удержаний на содержание  детей;

- общая сумма начислений по  работающему за месяц;

- сумма налога на доходы физических  лиц, удержанного с начисленной  за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

5. Проверка ведения аналитического учета по работающим

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется  по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном  составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Мы должны проверить, ведется  ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работающего  совокупного, годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход  должны быть включены: стоимость натуральной  оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость  проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах  Крайнего Севера, приравненных к ним  местностям и в отдаленных районах  Дальнего Востока, стоимость бесплатно  предоставляемого питания и продуктов, единовременный вознаграждения за выслугу  лет и другое.

6. Проверка сводных расчетов по оплате труда

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
• Оплаты труда, начисляемые за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам м резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетами 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• Начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• Начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в корреспонденции со счетом 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии и т. п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами» (субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»)

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации.

При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту этого  счета проверяют по данным журналов- ордеров, а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания  и др.) – по данным журналов- ордеров  «Касса», «Расчетный счет», по счетам расчетов с бюджетом, депонентами и другое.

При автоматизированной форме  учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям  баланса по ст. «Кредиторская задолженность  перед государствами, внебюджетными  фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).