Аудит собственного капитала

Если объекты ОС зачисляются  несвоевременно, то в организации  необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости  объектов ОС.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить  соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, требованиям  ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете  отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей  бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа  начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров  бухгалтерского учета по начислению амортизации.

 Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют  оформление первичных документов, устанавливают  причины ликвидации, техническое  состояние списанных объектов. Для  оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой  документации по списанию в организации  должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление  первоначальной стоимости поступивших  объектов ОС;

- некорректная корреспонденция  счетов при отражении операций  по выбытию (списании, реализации  по цене ниже остаточной стоимости  и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

На заключительном этапе  аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной  политике организации в части  проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения  ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при  составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         Заключение

 
          Поскольку дочернее общество, кроме как по существованию определенной зависимости и все, что с ней связано, от основной организации практически ничем не отличается от других экономических субъектов, то следует обратить внимание на те разделы аудита, которые и проверяют наличие, законность и “правильность” осуществления такой зависимости, а также расчеты (взаимодействие) с основным обществом.

 

Такими разделами, по моему мнению, должны быть:

1. Аудит учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями

2. Аудит расчетов

3. Проверка достоверности бухгалтерской отчетности

Подробная проверка учредительных документов, позволит во-первых, выявить истинный статус дочернего общества, соответствие действующему законодательству (например ст.105 ГК РФ), во-вторых выявит участие основного общества в делах дочернего.

В контексте темы контрольной работы: при проверке должно быть выяснено: определено ли положение проверяемого субъекта как дочернее в учредительных документах с начала регистрации, либо это было сделано позже - в изменениях к учредительным документам, либо данное положение вообще отсутствует или определено отдельным договором между обществами, возможно договором о совместной деятельности.

Соответственно  должен быть рассмотрен порядок учета  и образования уставного капитала и расчетов с учредителями. Если отношения определяются преобладающим  участием основного общества в уставном капитале дочернего, то, в зависимости  от организационно-правовой формы, это  может быть пакет акций, денежные или имущественные средства, в  том числе, возможно, нематериальные активы. Все это требует особенно тщательной проверке расчетов с учредителями.

Если, как уже  говорилось отношения “основное  дочернее” строятся на основе договора (это может быть договор о совместной деятельности), необходимо проверить  этот договор на соответствие законодательству, обратить внимание на условия договора, порядок образования и распределения прибыли и т.д., что может быть рассмотрено в аудите расчетов по совместной деятельности.

Наконец, необходимо напомнить, что в случае, если основное общество является АО, а оно, как  известно подлежит обязательному аудиту, то помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская отчетность, состоящая из отчетности дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Вследствие этого, помимо обязательного аудита для  основного общества, включающего  аудит бухгалтерской отчетности, особое значение приобретает достоверность  бухгалтерской отчетности дочернего  общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 
1. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2009.

 

2. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита. – М.: РИОР, 2007. – с. 49.

3. Калистратов Л.М. Аудит. – М.: Издательство: Дашков и Ко, 2009.

4. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2008. – с. 116.

5. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум, 2009. – с. 91.

6. Подольский В.И. Савин А.А. Аудит: Учебник. – М.: Академия, 2009.

7. Проскуряков А. Аудит финансовой отчетности. Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур. – М.: Дарника, 2008.

8. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, МПСИ, 2008. – с. 129.